Вопрос: НДС при осуществлении с 01.01.2025 налогоплательщиками, применяющими УСН, операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2024 г.)

Может ли с 01.01.2025 организация, находящаяся на УСН, применяющая пониженную ставку НДС, применять льготу по НДС согласно подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ по реализации кинобилетов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

С 01.01.2025 в случае утраты права на освобождение от НДС в связи с превышением установленного ограничения суммы дохода 60 млн руб. на основании ст. 145 НК РФ, организации - налогоплательщики УСН при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ (в рассматриваемом случае при соблюдении организацией условий, предусмотренных подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ), НДС не начисляют.

Обоснование вывода:

Услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства освобождаются от НДС (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, Энциклопедия решений. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС).

К организациям культуры и искусства в целях применения абзаца 5 подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (например, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических), заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы, национальные, природные и ландшафтные парки.

В соответствии с абзацем 3 подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от НДС реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности. Входные билеты должны оформляться на бланках строгой отчетности (смотрите, например, письма от 14.10.2022 N 03-07-07/99643, от 02.04.2019 N 03-07-14/22790, от 20.12.2018 N 03-07-11/93225, от 25.06.2018 N 03-07-07/43310).

Для подтверждения осуществляемой налогоплательщиком деятельности необходимо наличие соответствующего кода по ОКВЭД (письма Минфина России от 26.04.2023 N 03-07-07/38261, от 14.10.2022 N 03-07-07/99643, от 06.07.2022 N 03-07-07/64917, от 24.10.2017 N 03-07-07/69651, от 12.09.2017 N 03-07-07/58707, от 19.04.2017 N 03-07-07/23488, от 28.02.2017 N 03-07-07/11141).

Услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые иными организациями, не включенными в перечень организаций культуры и искусства (абзац 5 подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ), от налогообложения НДС не освобождаются (письма Минфина России от 01.02.2019 N 03-07-11/5801, от 04.07.2017 N 03-07-11/41988, от 01.04.2015 N 03-07-11/18130). Кроме того, при реализации входных билетов на основе агентского договора вознаграждение, получаемое посредником, облагается НДС в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 149 НК РФ, письма Минфина РФ от 05.08.2019 N 03-07-07/58676, от 20.04.2018 N 03-07-11/26680, УФНС России по г. Москве от 19.07.2010 N 16-15/075620, Энциклопедия решений. Освобождение от НДС услуг, осуществляемых организациями сферы культуры и искусства).

Таким образом, если услуги по реализации входных билетов оказывает организация, осуществляющая деятельность в сфере культуры и искусства (то есть организация является кинотеатром, театром и др.), то она вправе применять подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении услуг по реализации билетов.

При этом, согласно новой редакции п. 1 ст. 145 НК РФ (в редакции Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ), с 01.01.2025 организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при соблюдении одного из следующих условий (смотрите Энциклопедию решений. НДС при УСН с 2025 года):

- за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого они переходят на УСН, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главами 23, 25 или 26.1 НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб.;

- за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб.

Таким образом, организации на УСН, доходы которых в 2024 году не превысят 60 млн руб., с 01.01.2025 освобождены от НДС на основании ст. 145 НК РФ. Если у налогоплательщика, применяющего УСН, превышен лимит доходов за 2024 год, то он становится плательщиком НДС с 01.01.2025*(1).

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 01.01.2025 организацией или ИП, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС на основании ст. 145 НК РФ, подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения НДС в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

В соответствии с положениями главы 21 НК РФ при осуществлении налогоплательщиками, применяющими УСН, операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, указанные операции освобождаются от налогообложения НДС.

Таким образом, организация при отсутствии оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС на основании ст. 145 НК РФ (с 01.01.2025) вправе применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное п. 2 ст. 149 НК РФ (в случае соблюдения условий, предусмотренных ст. 149 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 07.08.2024 N 03-07-11/74201, от 23.07.2024 N 03-07-11/68747). Для освобождения от НДС по этому основанию (в частности, по подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ) размер доходов не важен.

Организации и ИП, на которых освобождение по ст. 149 НК РФ не распространяется, должны исчислять налог (формировать книги продаж) и предъявлять его покупателю по общим правилам (с выставлением счетов-фактур (ст. 154 НК РФ), указанием в них ставки налога (ст. 168, 169 НК РФ)). Если имеются основания для применения ст. 149 НК РФ, то при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры не составляются (или могут составляться с отметкой "Без налога (НДС)") (смотрите письма Минфина России от 23.08.2023 N 03-07-09/80296, от 23.07.2024 N 03-07-11/68747), декларация по НДС сдается с заполненным разделом 7 (письмо Минфина от 23.08.2023 N 03-07-09/80296, Энциклопедия решений. Как заполнить раздел 7 декларации по НДС)

Таким образом, с 01.01.2025 в случае утраты права на освобождение от НДС в связи с превышением установленного ограничения суммы дохода 60 млн руб. на основании ст. 145 НК РФ, организации - налогоплательщики УСН при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (в данном случае в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ), НДС не начисляют.

Подробнее смотрите материал:

- Энциклопедия решений. НДС при УСН с 2025 года;

- Вопрос: Порядок исполнения обязанностей плательщиков НДС, налогоплательщиками, применяющими УСН, в 2025 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2024 г.);

- Вопрос: Каков порядок применения освобождения от уплаты НДС и применения пониженных ставок по НДС на УСН в 2025 году? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2024 г.);

- Вопрос: Признание ИП на УСН, выручка которого в 2024 году превысила 60 миллионов рублей, налогоплательщиком НДС в 2025 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2024 г.);

- Что ждет упрощенцев в 2025 году: обзор проекта федерального закона N 639663-8 в первом чтении (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, 2024 г.);

- НДС-льгота для организаций культуры и искусства (Е.В. Карпова, журнал "НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2023 г.);

- Вопрос: Применение подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ к реализации входных билетов на мероприятия, проводимые совместной с партнерами (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2023 г.;

- Вопрос: Применение подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении услуг, оказываемых одной организацией по организации выставок экспонатов вне места нахождения другой организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2022 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Стафеева Лариса

Ответ прошел контроль качества

17 сентября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Организации и ИП, применяющие УСН, вправе производить налогообложение НДС соответствующих операций по одной из налоговых ставок, указанных в п. 8 ст. 164 НК РФ. Их можно применять, если соответствует объем доходов.

У плательщиков УСН (если сумма доходов превысила в совокупности 60 млн руб.) есть варианты уплачивать НДС по ставкам:

- 20% или 10% (с применением вычетов);

- 5% или 7% в зависимости от дохода (п. 8 ст. 164 НК РФ) (с ограничениями по вычетам).

Согласно п. 8 ст. 164 НК РФ (в редакции Федерального закона N 176-ФЗ) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации и ИП, применяющие УСН, вправе производить налогообложение НДС соответствующих операций по одной из следующих ставок:

- 5%, при условии в том числе, что сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период не превысила 250 млн руб.;

- 7%, при условии в том числе, что сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период не превысила 450 млн руб.

При этом на основании положений ст. 170 и 171 НК РФ (в редакции Федерального закона N 176-ФЗ) суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими УСН и исполняющими обязанности плательщика НДС, применяющего налоговые ставки, указанные в п. 8 ст. 164 НК РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) и, соответственно, такие налогоплательщики не имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по таким операциям (письмо Минфина России от 16.07.2024 N 03-07-11/66265).