Вопрос: ИП на УСН и патенте во втором полугодии 2024 года утратил право применять патент и по итогам деятельности 2024 года попадает под уплату НДС. В 2025 году основной доход ИП облагается патентной системой налогообложения (услуги). Надо ли выписывать счета-фактуры с НДС и уплачивать НДС? Или только по услугам на УСН выписываются счета-фактуры с НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2024 г.)

ИП на УСН и патенте во втором полугодии 2024 года утратил право применять патент и по итогам деятельности 2024 года попадает под уплату НДС. В 2025 году основной доход ИП облагается патентной системой налогообложения (услуги). Надо ли выписывать счета-фактуры с НДС и уплачивать НДС? Или только по услугам на УСН выписываются счета-фактуры с НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

С 2025 года при совмещении предпринимателем УСН и ПСН счета-фактуры выписываются только в отношении операций в рамках УСН, а по операциям на патенте счета-фактуры не выписываются.

Обоснование позиции:

С 2025 года "упрощенцы" становятся плательщиками НДС на основании Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Положения пунктов 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, которые до даты вступления поправок в силу определяли, что организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, упраздняются с 1 января 2025 года (п. 72 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

При этом у плательщиков УСН есть варианты:

1) уплачивать НДС по общим правилам, применяя общие ставки 20% или 10% (со всеми вычетами);

2) получить освобождение от обязанностей плательщика НДС (при доходах до 60 млн руб. в год);

3) уплачивать НДС по специальным "упрощенным" ставкам 5% или 7% в зависимости от дохода (п. 8 ст. 164 НК РФ) (с ограничениями по вычетам).

Смотрите Энциклопедия решений. НДС при УСН с 2025 года (сентябрь 2024).

То есть плательщик УСН в любом случае становится плательщиком НДС (исключены нормы, согласно которым он не признавался плательщиком НДС), но он может или получить освобождение от обязанностей плательщика НДС, или уплачивать этот налог по пониженным ставкам.

Также в любом случае плательщик УСН должен оформлять счета-фактуры, указывая там ставку НДС, которую применяет, или вписывает Без НДС, если он освобожден от уплаты налога.

Освобождение от НДС предоставляется в случае, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (календарный год), сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции, вступающей в силу 01.01.2025).

Здесь же указано, что, если индивидуальный предприниматель применяет (применял) одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов в соответствии с абзацами четвертым и пятым настоящего пункта учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Помимо этого, п. 5 ст. 145 НК РФ в редакции, вступающей в силу 01.01.2025, предусматривает, что в случае, если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или ИП на УСН, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15, пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (с учетом установленных особенностей), превысила в совокупности 60 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС.

Здесь также сказано: если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, индивидуальный предприниматель применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, указанной в настоящем абзаце, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Кроме того, новый п. 8 ст. 164 НК РФ, устанавливая с 2025 года специальные налоговые ставки НДС для плательщиков УСН, также увязывает их градацию с суммой доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Так, согласно подп. 1 п. 8 ст. 145 НК РФ в новой редакции ставка НДС в размере 5 процентов применяется, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 250 миллионов рублей, и такие организация или индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности 250 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговой ставки 5 процентов.

Также на основании подп. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ в новой редакции ставка НДС в размере 7 процентов применяется, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 450 миллионов рублей, и такие организация или индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности 450 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговых ставок в размере 5 процентов и 7 процентов.

В пункте 9 ст. 164 НК РФ в новой редакции есть существенное указание: в случае, если индивидуальный предприниматель применяет (применял) одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величин размера доходов, указанных в п. 8 этой статьи, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Таким образом, при определении права на освобождение от обязанностей плательщика НДС и применение пониженных ставок по этому налогу упрощенец учитывает не только доходы, полученные на этом спецрежиме, но и доходы, полученные в рамках ПСН.

Однако в любом случае обязанности плательщика НДС у упрощенца относятся только непосредственно к операциям в рамках этого спецрежима.

Индивидуальные предприниматели на патенте по-прежнему будут не признаваться налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:

1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области;

3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ.

Об этом сказано в подп. 11 ст. 346.43 НК РФ, и изменений в нее не внесено. В 2025 году она будет применяться в той же редакции, что и в 2024 году.

То есть в отношении операций, осуществляемых в рамках ПСН, у предпринимателя, как и ранее, не будет возникать обязанностей плательщика НДС, в том числе по таким операциям не надо будет составлять счета-фактуры. Подобная обязанность имеется только у плательщиков НДС, в том числе с 2025 года находящихся на УСН.

Именно в отношении операций на УСН будет уплачиваться НДС (если налогоплательщику не удалось воспользоваться освобождением), а по операциям в рамках ПСН НДС не будет уплачиваться, в том числе если большую часть оборота составляют операции на ПСН.

Не имеет значения то, что, как сказано выше, доходы, полученные на ПСН, влияют на возможность применения предпринимателем освобождения от обязанностей плательщика НДС или пониженной ставки по НДС.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

20 сентября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.