Вопрос: Контрагент подпадает под п. 1 ст. 145.1 НК РФ как участник проекта "Сколково". Должен ли будет поставщик увеличить цену договора, если он будет обязан уплачивать НДС? Законно ли в данном случае зафиксировать цену договора без пересмотра ее при обязанности начислить НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2024 г.)

С 2025 года упрощенцы признаются плательщиками НДС. Контрагент подпадает под п. 1 ст. 145.1 НК РФ как участник проекта "Сколково" и, соответственно, освобождается от НДС. Контрагент - поставщик оборудования, срок поставки которого переходит на 2025 год. Предоплата - в 2024 году, окончательный расчет после получения - в 2025 году.

В цену договора налог не включен.

Должен ли будет поставщик увеличить цену договора, если он будет обязан уплатить НДС?

Законно ли в данном случае зафиксировать цену договора без пересмотра ее при обязанности начислить НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Изменения в законодательстве не предусматривают, что налогоплательщик, пользующийся освобождением от уплаты НДС на основании ст. 145.1 НК РФ, утрачивает это право с 01.01.2025, если не нарушит условия, предусмотренные данной статьей. При этом в договоре с ним можно согласовать порядок установления цены договора на тот случай, если он утратит это освобождение в случае нарушения необходимых условий.

Обоснование позиции:

Условие, что налогоплательщики УСН станут плательщиками НДС с 01.01.2025, введено Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ.

В то же время, как следует из вопроса, контрагент-поставщик не уплачивает НДС на основании п. 1 ст. 145.1 НК РФ. То есть он находится на общем режиме, а не на УСН.

По смыслу ст. 145.1 НК РФ, освобождение, предусмотренное данной статьей, предоставляется именно налогоплательщикам НДС, которые, воспользовавшись данным освобождением, этот налог не уплачивают.

Таким образом, данный контрагент и после 2024 года продолжит получать освобождение от обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145.1 НК РФ, если не нарушит условия, предусмотренные названной статьей.

В то же время нельзя исключать ситуацию, когда эти условия контрагент нарушит и станет плательщиком НДС. Поэтому целесообразно в договоре с ним предусмотреть такую ситуацию, то есть согласовать, как при этом будет формироваться цена: с доначислением НДС на нее или налог будет исчисляться в том числе к определенной договором цене.

В соответствии с п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. То есть цена является существенным условием договора.

На цену влияет порядок налогообложения. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

С целью учета взаимных интересов контрагентов можно внести такое изменение в договор (в виде дополнительного соглашения): поставщик вправе предъявить покупателю НДС дополнительно к цене, указанной в договоре по ставке, которую он обязан применять в соответствии с налоговым законодательством, действующим с 01.01.2025. При этом он предъявляет покупателю счет-фактуру, оформленный должным образом, по которому покупатель получает право предъявить НДС к вычету.

Но если контрагент откажется увеличить цену на сумму НДС (он вправе так поступить), то НДС поставщику придется определять расчетным путем, то есть исходя из уже согласованной цены, налог в том числе, или договориться о расторжении договора.

Надо иметь в виду, что ВС РФ в настоящее время придерживается следующего подхода: увеличение цены договора и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора либо предусмотрена нормативными правовыми актами. Пересмотр договорной цены в связи с самим фактом возможного изменения объема налоговых обязательств продавца (исполнителя) не является правомерным (п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021).

То если положения договора останутся неизменными, а после перехода на уплату НДС перешедший на уплату НДС поставщик захочет взыскать НДС с покупателя сверх обговоренной цены, суд его, скорее всего, не поддержит.

В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.05.2024 N Ф04-566/2024 по делу N А67-6530/2023 также указано следующее: возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета продавцом при формировании окончательного размера цены договора в настоящее время допускается судебной практикой в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора в соответствии со статьей 421 ГК РФ либо предусмотрена нормативными правовыми актами (определения Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2017 N 308-ЭС17-9467, от 24.11.2014 N 307-ЭС14-162).

Если обе стороны согласны с тем, что цена не будет увеличиваться в том случае, если поставщику придется уплачивать НДС, то в договор заранее можно включить такую, например, формулировку: поставщик в случае утраты права на освобождение от НДС не увеличивает цену, предъявляемую покупателю, на сумму НДС, а исчисляет налог расчетным путем, включая его в цену, согласованную договором.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

27 сентября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.