Вопрос: Изменения в 2025 году по налогам для ООО на УСН 6% (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2024 г.)

ООО на системе УСН 6%. Как его коснутся изменения в налоговом законодательстве в 2025 году?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

С 2025 года плательщики УСН станут налогоплательщиками НДС. В рассматриваемом случае, учитывая, что данные по предполагаемой выручке пока не известны и возможно превышение порога в 60 миллионов рублей, организация может принять решение о выборе одного из двух вариантов (при превышении порога): пониженная ставка НДС 5% и 7% без налоговых вычетов или общая ставка 20% с применением налоговых вычетов. Особенности применения освобождения, а также выбора варианта налогообложения НДС рассмотрены в обосновании.

Основные изменения по УСН и НДФЛ для налоговых агентов рассмотрены в обосновании.

Обоснование позиции:

1. НДС

С 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, станут налогоплательщиками НДС на основании Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ.

При этом, согласно п. 1 ст. 145 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей. Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя, применяющего освобождение, сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности 60 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика (п. 5 ст. 145 НК РФ).

В том случае, если освобождение не применяется, плательщикам УСН предоставляется право выбора (ст. 164, ст. 170 и 171 НК РФ):

Вариант 1: применять пониженные ставки НДС 5% и 7% без применения налоговых вычетов.

Ставка НДС 5% применяется, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 250 миллионов рублей (подп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС 7% применяется, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 450 миллионов рублей (подп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ).

При применении пониженных ставок НДС 5% и 7% входной НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 8 п. 2 ст. 170, подп. 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вариант 2. Применять общие ставки НДС, (20%, 10%) с применением налоговых вычетов по входному НДС в общем порядке. Данный вариант обязателен к применению, если превышен объем доходов в размере 450 миллионов рублей.

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности 450 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговых ставок в размере 5% и 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ).

В рассматриваемом случае, учитывая, что данные по предполагаемой выручке пока неизвестны и возможны превышения порога в 60 миллионов рублей, организация может принять решение о выборе одного из двух вариантов (при превышении порога): пониженная ставка НДС 5% и 7% без налоговых вычетов или общая ставка 20% с применением налоговых вычетов.

2. УСН

С 2025 года для применения УСН повышены:

- лимит доходов до 450 миллионов рублей;

- остаточная стоимость ОС - до 200 млн руб.;

- средняя численность работников - до 130 человек (п. 4 ст. 346.13, подп. 15 и 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При исчислении налога (авансовых платежей) в связи с применением УСН в 2025 г. повышенные ставки налога 8% и 20% не применяются (п. 75 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Налог в связи с применением УСН нужно рассчитывать по общим ставкам - 6% и 15%, если субъектами РФ не установлены иные ставки.

Таким образом, в 2025 году компания должна будет платить налог в связи с применением УСН по ставке 6% (если субъектом РФ не установлены иные ставки).

3. НДФЛ

Основные изменения, касающиеся компании, как налогового агента по НДФЛ, следующие.

1) Прогрессивная шкала ставок по НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ налоговые ставки НДФЛ устанавливаются в следующих размерах:

- ниже 2,4 млн рублей - 13%;

- от 2,4 млн до 5 млн рублей в год - 15%;

- от 5 млн до 20 млн рублей в год - 18%;

- от 20 млн до 50 млн - 20%;

- свыше 50 млн - 22%.

При этом, как и ранее, платить налог по повышенной ставке придется не со всей суммы дохода, а только с суммы, превышающей пороговое значение, предусмотренное для конкретной ставки.

Например, если годовой доход составляет 2,7 млн руб., то будут применяться 2 ставки НДФЛ - 13% для суммы до 2,4 млн руб. и 15% - для суммы от 2,4 млн до 2,7 млн руб. Взимать увеличенный налог будут с разницы, превышающей лимит, то есть с 300 тыс. руб. В свою очередь, доход в размере 6 млн руб. подпадет сразу под 3 ставки НДФЛ - 2,4 млн руб. из этой суммы будет облагаться по ставке 13%, от 2,4 до 5 млн руб. - по ставке 15%, а от 5 млн до 6 млн руб. - по ставке 18%. При этом в рамках прогрессивной шкалы налогообложения будет учитываться годовой, а не месячный доход, так как налоговым периодом по НДФЛ признается именно календарный год (ст. 216 НК РФ).

Примеры расчета НДФЛ в 2025 году (Ключевская Н. Налоги - 2025: прогрессивная шкала НДФЛ, новый туристический налог, налог на прибыль по ставке 25% и другие изменения (ГАРАНТ.РУ, 15 июля 2024 г.)):

1. Годовой доход налогоплательщика - 2,2 млн руб. (свыше 180 тыс. руб. в месяц).

Применяется 1 ставка НДФЛ - 13% ко всей сумме НДФЛ в 2025 году составит: 286 тыс. руб.

2 200 000 х 13% = 286 000

2. Годовой доход налогоплательщика - 2,7 млн руб. (в пределах 225 тыс. руб. в месяц).

Применяется 2 ставки НДФЛ - 13% к сумме до 2,4 млн руб. и 15% к сумме превышения, то есть к 300 тыс. руб. (2,7 млн руб. - 2,4 млн руб. = 300 тыс. руб.). При этом 13% от 2,4 млн руб. высчитывать не нужно, в прогрессивной шкале налогообложения заложена твердая сумма (312 тыс. руб.), отражающая это значение.

НДФЛ в 2025 году составит: 357 тыс. руб.

312 000 + 300 000 х 15% = 357 000

3. Годовой доход налогоплательщика - 5,9 млн руб. (в районе 492 тыс. руб. в месяц).

Применяется 3 ставки НДФЛ - 13% к сумме до 2,4 млн руб., 15% к сумме от 2,4 млн до 5 млн руб. и 18% к сумме превышения, то есть к 900 тыс. руб. (5,9 млн руб. - 5 млн руб. = 900 тыс. руб.). При этом 13% и 15% высчитывать не нужно, в прогрессивной шкале имеется соответствующая твердая сумма (702 тыс. руб.).

НДФЛ в 2025 году составит: 864 тыс. руб.

702 000 + 900 000 х 18% = 864 000

2) Налоговые вычеты.

Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ с 1 января 2025 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов на детей:

- на второго ребенка - 2800 руб. (вместо 1400 руб.);

- на третьего и каждого последующего - 6000 руб. (вместо 3000 руб.).

Также с 6000 руб. до 12 000 руб. увеличен вычет опекунам, попечителям, приёмным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на каждого ребенка, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом. Эта же мера действует для учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II групп.

Кроме того, с 350 000 до 450 000 рублей увеличен совокупный годовой доход, до достижения которого может применяться вычет на детей. Смотрите также Энциклопедия решений. Стандартные вычеты по НДФЛ на детей (август 2024).

Кроме того, появится новый стандартный налоговый вычет для лиц, выполнивших нормативы испытаний (тестов) Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса "Готов к труду и обороне", соответствующие их возрастной группе, и награжденных знаком отличия, а также на лиц, подтвердивших полученный знак отличия. Вычет предоставят за налоговый период, в котором произошло награждение знаком отличия или его подтверждение, при условии прохождения налогоплательщиком диспансеризации в том же календарном году. Вычет можно будет получить через работодателя - последний сможет применить его единовременно в любом месяце налогового периода, но не ранее месяца подтверждения налогоплательщиком права на его получение. Размер нового вычета составит 18 тыс. руб. за налоговый период (подп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

С 1 января 2025 года стандартный налоговый вычет на детей предоставляется налоговым агентом (работодателем налогоплательщика) автоматически при наличии соответствующих сведений. Заявление подавать для этого не требуется. Если в течение года стандартные налоговые вычеты были предоставлены одним или несколькими налоговыми агентами в большем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании года налоговые органы произведут перерасчет. Соответствующая сумма НДФЛ будет включена в налоговое уведомление.

Подробнее о других изменениях по НДФЛ и другим налогам смотрите Ключевская Н. Налоги - 2025: прогрессивная шкала НДФЛ, новый туристический налог, налог на прибыль по ставке 25% и другие изменения (ГАРАНТ.РУ, 15 июля 2024 г.).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Реформа налоговой системы 2024 -2025: хронология и основные параметры (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);

- Энциклопедия решений. Условия применения УСН. Ограничения при УСН;

- Новости бухучета и налогообложения (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);

- Обзор основных изменений по УСН - 2024 (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

19 августа 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.