Вопрос: Как определяются доходы для освобождения от НДС плательщиками УСН с 2025 года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2024 г.)

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов). С 2025 года при доходах до 60 млн руб. налоговое законодательство предусматривает автоматическое освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

При доходах до 60 млн руб. в год что понимается под доходами для этих целей: выручка или разница между поступлением на расчетный счет, в кассу и оплатой контрагентам?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При отсутствии специальных правил с 2025 года плательщики УСН (как с объектом "доходы", так и объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов") для реализации своего права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС должны ориентироваться на совокупную величину доходов от реализации и внереализационных доходов за календарный год, не учитывая доходы в виде положительной курсовой разницы и доходы в виде субсидий при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав). То есть, проще говоря, полагаем: для рассматриваемых целей нужна выручка (без ее уменьшения на признаваемые по правилам главы 26.2 НК РФ расходы).

Обоснование позиции:

Действительно, Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ изменил привычный уклад для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и с 01.01.2025 "упрощенцы" становятся плательщиками НДС (пп. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ в будущей редакции). Одновременно в ст. 145 НК РФ внесены поправки, которыми предусмотрено право налогоплательщиков, применяющих УСН, на освобождение от НДС. В частности, такое право предоставляется в случае, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (календарный год), сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции, вступающей в силу 01.01.2025). Таким образом, организация, применяющая УСН, у которой доходы, полученные в целом за 2024 год, не превысят величину 60 млн рублей, с 2025 года плательщиками НДС не являются. Важно учитывать, что право на освобождение применяется в безусловном порядке, уведомлять налоговый орган об его использовании не требуется.

Помимо этого, п. 5 ст. 145 НК РФ в редакции, вступающей в силу 01.01.2025, предусматривает, что в случае, если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или ИП на УСН, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (с учетом установленных особенностей), превысила в совокупности 60 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС.

При этом рассматриваемые нормы главы 21 НК РФ не предполагают увязки налоговых баз НДС и УСН, не говорят о лимите применительно к объекту налогообложения при УСН, называя лишь эту величину доходом.

Кроме того, новый п. 8 ст. 164 НК РФ, устанавливая с 2025 года специальные налоговые ставки НДС для плательщиков УСН, также увязывает их градацию с суммой доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (т.е. без отсылок к ст. 346.14 и 346.18 НК РФ).

Тем самым считаем, что при отсутствии специальных правил в 2025 году плательщики УСН (как с объектом "доходы", так и объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов") для реализации своего права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС должны ориентироваться на совокупную величину доходов от реализации и внереализационных доходов за налоговый период, не учитывая доходы в виде положительной курсовой разницы из п. 11 ст. 250 НК РФ и доходы в виде субсидий, признаваемые согласно п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав). То есть, проще говоря, полагаем, что для рассматриваемых целей нужна выручка (а не признаваемые в качестве объекта налогообложения при УСН доходы, уменьшенные на величину расходов).

Оперативно нам не встретились официальные комментарии в отношении интересующего нюанса, поэтому просим отнестись к высказанному мнению как к нашей экспертной позиции. Для устранения сомнений налогоплательщик вправе обратиться за разъяснениями (информацией) в Минфин России (налоговые органы) (ст. 21, 32, 34.2, 111 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Что ждет упрощенцев в 2025 году: основные параметры налоговой реформы (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, 2024 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

21 августа 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.