Вопрос: У ИП на УСН два вида деятельности: предоставление процентных займов и оказание транспортных услуг. Как посчитать объем дохода для перехода на уплату НДС в 2025 году? Учитываются ли доходы, полученные в виде процентов по займам, в общей выручке для определения порога по применению ставки НДС в 2025 году? Будет ли начисляться НДС на сумму процентов по займам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2024 г.)

У ИП на УСН два вида деятельности: предоставление процентных займов и оказание транспортных услуг. Как посчитать объем дохода для перехода на уплату НДС в 2025 году? Учитываются ли доходы, полученные в виде процентов по займам, в общей выручке для определения порога по применению ставки НДС в 2025 году? Будет ли начисляться НДС на сумму процентов по займам?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Доходы, полученные в виде процентов по займам, учитываются в общей выручке для определения порога по применению ставки НДС в 2025 году налогоплательщиком на УСН независимо от применяемого объекта налогообложения. НДС на сумму процентов по займам не начисляется.

Обоснование позиции:

Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ внесены изменения в НК РФ, согласно которым упрощенцы с 2025 года признаются плательщиками НДС (независимо от объекта налогообложения).

При этом они могут быть освобождены от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ), уплачивать налог по пониженной (5 или 7 процентов) либо по общей ставке (п. 8, 9 ст. 164 НК РФ).

Возможность выбора при этом зависит от величины дохода, полученного налогоплательщиком.

Так, согласно п. 1 ст. 145 НК РФ в новой редакции условием от освобождения обязанностей плательщика НДС указано: за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

При этом, как установлено, не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

Иных особенностей при определении величины дохода в этом случае не установлено.

Таким образом, прежде всего налогоплательщику надо учесть, что на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Но не учитываются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц в виде дивидендов, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ;

4) доходы, полученные товариществами собственников недвижимости, в том числе товариществами собственников жилья, управляющими организациями, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами в оплату оказанных собственникам (пользователям) недвижимости коммунальных услуг, в случае оказания таких услуг указанными организациями, заключившими договоры ресурсоснабжения (договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.

Что касается подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, то они применяются при переходе налогоплательщика с одного режима налогообложения на другой, то есть не относятся к налогоплательщику, который находился на УСН в 2024 году и остался на УСН в 2025 году.

Когда предприниматель получает средства в погашении ранее выданного им займа, то эти средства не учитываются в доходах на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Соответственно, они не влияют и на уровень дохода, при превышении которого ИП должен уплачивать НДС.

А вот проценты, полученные по договорам займа, он должен учесть во внереализационных доходах на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.

Причем необходимость учета внереализационных доходов установлена п. 1 ст. 248 НК РФ, следовательно, их надо учитывать и при определении дохода, при превышении которого ИП должен уплачивать НДС, в том числе и упомянутые проценты по займам.

Смотрите также: Энциклопедия решений. НДС при УСН с 2025 года (август 2024).

Если ИП превысит указанный порог, то он должен уплачивать НДС по общим правилам, установленным для плательщиков НДС (с учетом пониженных ставок, когда НДС к вычету не принимается) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ в новой редакции), так как иного главой 21 НК РФ для упрощенцев не предусматривает.

Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

Поскольку на основании п. 2 ст. 146 НК РФ и подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денежных средств не являются объектом налогообложения НДС, освобождение, предусмотренное вышеуказанным подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется только в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику (смотрите письма Минфина России от 16.01.2017 N 03-07-11/1282, от 22.06.2010 N 03-07-07/40, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896, от 08.11.2011 N ЕД-4-3/18637, УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063). Таким образом, заимодавец не предъявляет заемщику НДС ни по основной сумме займа, ни по процентам.

Смотрите Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций займа, включая проценты по ним (август 2024).

Выдача займов не отнесена к числу лицензируемых видов деятельности. Кроме того, в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" операции по предоставлению займов не отнесены и к банковским операциям, подлежащим лицензированию (смотрите письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-11-10/67). Поэтому для применения льготы, предусмотренной подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, наличия лицензии не требуется (п. 6 ст. 149 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру.

В отношении всех указанных положений не имеет значения, какой объект налогообложения применяет налогоплательщик на УСН.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

22 августа 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.