Вопрос: ООО на УСН с 01 января 2025 года начало применять ставку НДС 5%, так как за 2024 год доход превысил 60 млн руб. С 01 января 2025 года может ли ООО выставлять арендные платежи и счет-фактуры по ставке 20% НДС в рамках одного договора, если основная ставка НДС 5%? Может ли ООО принять к вычету НДС по ставке 20% по счету-фактуре, которую выставит? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2025 г.)

ООО на УСН с 01 января 2025 года начало применять ставку НДС 5%, так как за 2024 год доход превысил 60 млн руб. В прошлом году ООО заключило один договор с оплатой аренды, включая 20% НДС, НК РФ было не запрещено ООО на УСН выставлять счет-фактуры с НДС 20% при условии, что НДС будет уплачен в бюджет в полном объеме.

С 01 января 2025 года может ли ООО выставлять арендные платежи и счет-фактуры по ставке 20% НДС в рамках одного договора, если основная ставка НДС 5%?

Может ли ООО принять к вычету НДС по ставке 20% по счету-фактуре, которую выставит?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация на УСН, применяющая ставку 5% по НДС, не вправе по отдельным операциям применять ставку 20%. По счету-фактуре с такой ставкой контрагент не вправе будет применить НДС к вычету.

Обоснование позиции:

Налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) обязан составить счет-фактуру в случаях, перечисленных в п. 3 ст. 169 НК РФ:

- при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

- в иных случаях, к которым относятся, в частности, выставление счета-фактуры налоговыми агентами, а также лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Из указанного п. 5 ст. 173 НК РФ следует, что он применяется:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

К указанным лицам до 01.01.2025 относились налогоплательщики на УСН - организации на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ, где было указано, что такие организации не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ.

В силу этого они не обязаны выставлять в адрес покупателей счета-фактуры, а также осуществлять расчеты с выделением в первичных учетных документах сумм НДС (см. письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-11-11/76394).

Но в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость эти суммы налога подлежали уплате в бюджет в полном объеме (см. письма Минфина России от 10.08.2021 N 03-07-14/64198, ФНС России от 26.05.2023 N СД-4-3/6648).

С 01.01.2025 ситуация изменилась, так как налогоплательщики на УСН - организации стали налогоплательщиками НДС (внесено соответствующее изменение в п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Следовательно, они в общем случае теперь не входят в список лиц, к которым может применяться п. 6 ст. 173 НК РФ. Кроме тех, у которых выручка составляет менее 60 млн руб.

В этом случае налогоплательщик на УСН освобожден от обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

В этой связи в п. 14 Методических рекомендаций по НДС для УСН, утвержденных письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, сказано, что если налогоплательщик УСН, применяющий освобождение от НДС на основании ст. 145 НК РФ, которое носит обязательный характер, выставит покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы НДС, то сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом у продавца - налогоплательщика УСН право на вычеты "входного" НДС не предусмотрено (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщик УСН, у которого возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет, вправе применять общеустановленные ставки НДС (20%, 10%, 0%) или выбрать одну из специальных ставок 5% или 7% (п. 7 Методических рекомендаций).

При этом выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям, являющимся объектом налогообложения НДС. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

На это прямо указано в п. 7 ст. 164 НК РФ.

Причем в случае начала применения специальной ставки по НДС налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, должен применять специальные ставки НДС последовательно в течение 12 кварталов (кроме случаев, при которых налогоплательщик утратит право на применение УСН либо у налогоплательщика возникнет основание для освобождения от НДС) (п. 8 Методических рекомендаций).

В абзаце 2 п. 9 ст. 164 НК РФ также прямо указано, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие налоговые ставки, установленные п. 8 ст. 164 НК РФ (то есть в размере 5 или 7%), не применяют налоговые ставки, установленные п. 2 и 3 этой статьи (то есть 10 и 20%).

См. также: Энциклопедия решений. Как уплачивать НДС при УСН с 2025 года (январь 2025).

Таким образом, организация на УСН, применяющая ставку 5% по НДС, не вправе по отдельным операциям применять ставку 20%. По счету-фактуре с такой ставкой контрагент не вправе будет применить НДС к вычету.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

7 февраля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.