Вопрос: Организация с 2025 года перешла на НДС по ставке 5%. С контрагентом договор на выполнение работ заключен в 2024 году без НДС. Сейчас организация просит подписать допсоглашение о добавлении НДС к стоимости договора, но контрагент отказывается. Каков порядок дальнейших действий? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2025 г.)

Организация с 2025 года перешла на НДС по ставке 5%. С контрагентом договор на выполнение работ заключен в 2024 году без НДС. Сейчас организация просит подписать допсоглашение о добавлении НДС к стоимости договора, но контрагент отказывается. Каков порядок дальнейших действий?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Поскольку в рассматриваемой ситуации договор заключался без учета НДС, при реализации товаров (работ, услуг) в 2025 году у поставщика возникает право на увеличение стоимости договорных обязательств на сумму НДС. Для этого можно заключить дополнительное соглашение к договору. В случае отказа со стороны покупателя поставщик может обратиться в суд.

Обоснование позиции:

Верховный Суд РФ в определении от 04.04.2024 N 305-ЭС23-26201 указал, что если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми НДС вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму НДС в силу закона (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ), за исключением случаев, когда иные гражданско-правовые последствия изменения налогообложения предусмотрены НПА или иное соглашение о размере цены достигнуто между сторонами (смотрите также Определение Верховного Суда Российской Федерации от 3 сентября 2024 г. N 236-ПЭК24 по делу N А40-236292/2022, которым отказано в передаче указанного выше определения для рассмотрения в судебном заседании Президиума Верховного Суда Российской Федерации).

Смотрите также п. 12 письма ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@ О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения, которым это судебное решение направлено территориальным налоговым органам.

ВС РФ пояснил, что по общему правилу НДС является частью цены договора, подлежащей уплате налогоплательщику со стороны покупателей. Уплачиваемое (подлежащее уплате) покупателями встречное предоставление за реализованные им товары (работ, услуги) является экономическим источником для взимания данного налога.

Смотрите Энциклопедия решений. Как уплачивать НДС при УСН с 2025 года (январь 2025).

Поскольку НДС является косвенным налогом, дополнительным к цене продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков). Это предопределяет необходимость обеспечения нейтральности НДС по отношению к процессу производства и реализации товаров (работ, услуг) субъектами хозяйственного оборота, которые участвуют в процессе сбора налога, выступая его юридическими плательщиками, но не должны уплачивать налог за свой счет в экономическом смысле.

Иными словами, включение НДС в цену реализуемых товаров (работ, услуг) необходимо для того, чтобы обеспечить возможность переложения налога на покупателя в цене товаров (работ, услуг) и тем самым освободить продавца (исполнителя) от бремени НДС, подлежащего уплате в бюджет в связи с исполнением договора.

Изменения, в соответствии с которыми налогоплательщик на УСН стали плательщиками НДС, внесены Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ. В нем отсутствуют переходные положения, которые позволяли бы сделать вывод о праве участников оборота продолжать исполнение договоров по ранее согласованным ценам без необходимости уплаты НДС.

Арбитры подчеркнули, что сумма налога выделяется продавцом из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом, в случае неправильного понимания налогового законодательства. Но в данном случае продавец действовал добросовестно, а НДС он вынужден уплачивать согласно изменениям в законодательстве.

В этом случае увеличивается цена сделки и дополнительно взыскивается НДС с покупателя.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации договор заключался без учета НДС, при реализации товаров (работ, услуг) в 2025 году у поставщика возникает необходимость пересмотреть договорные обязательства с покупателем. Более того, он имеет право на такой пересмотр.

Стоимость договорных обязательств должна быть увеличена на сумму НДС либо стороны могут договориться о соответствующем уменьшении цены договора.

Для этого можно заключить дополнительное соглашение к договору. В нем можно указать, например, такую формулировку: поставщик вправе предъявить покупателю НДС дополнительно к цене, указанной в договоре, по ставке, которую он обязан применять в соответствии с налоговым законодательством, действующим с 01.01.2025. При этом он предъявляет покупателю счет-фактуру, оформленный должным образом, по которому покупатель получает право предъявить НДС к вычету. Поставщик уведомляет об изменениях в части применяемой им ставки НДС (освобождении от уплаты НДС) в срок не позднее после изменения указанной ставки.

То есть здесь будет учтено, что у налогоплательщика на УСН ставка НДС может измениться в течение года. При этом тем не менее целесообразно, если это возможно, в качестве приложения к соглашению привести перечень товарных позиций с указанием новых цен с учетом НДС.

Если покупатель отказывается подписать такое соглашение и уплачивать НДС дополнительно к ценам 2024 года, но договор не расторгает, то продавец вправе обратиться в суд, использую позицию ВС РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

4 февраля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.