Особенности формирования сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений (часть II)

Особенности формирования сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений (часть II)

1. Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - Баланс ф. 0503730).

1. В случае изменения остатков на начало отчетного года по забалансовым счетам в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу ф. 0503730 ГАБС заполняется и загружается в автоматизированную информационную систему Департамента финансов таблица по изменениям показателей на начало года по форме 0503730R "Изменение остатков в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах" в соответствии с Приложением 7 к настоящим Разъяснениям.

2. Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее - Справка ф. 0503710).

Начиная с отчета за 2017 год ГАБС формируют и представляют в Департамент финансов сводную консолидированную Справку ф. 0503710.

Консолидированная Справка ф. 0503710, представляемая ГАБС в Департамент финансов, содержит данные по соответствующим счетам аналитического учета счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами", 040110000 "Доходы текущего финансового года", 040120000 "Расходы текущего финансового года".

В графе 1 "Номер счета бухгалтерского учета" Справки ф. 0503710 в первых семнадцати разрядах номера счета указываются коды бюджетной классификации:

а) по счету 040110000 в 1-4 разрядах - код раздела, подраздела расходов бюджета, исходя из осуществляемых учреждениями функций (услуг), в 5-14 разрядах - нули, в 15-17 разрядах - аналитический код вида поступлений доходов или источников финансирования дефицита средств учреждения;

б) по счету 040120000 в 1-4 разрядах - код раздела, подраздела расходов бюджета, исходя из осуществляемых учреждениями функций (услуг), в 5-14 разрядах - нули, в 15-17 разрядах - аналитический код вида выбытий по расходам.

При этом по отдельным операциям учреждений по счетам 040110000 и 040120000 в Справке ф. 0503710 в графе 1 в номерах счетов бухгалтерского учета следует отражать:

Номер счета бухгалтерского учета	Содержание операции
00000000000000000Y40110172**	Закрепление недвижимого и особо ценного имущества на праве оперативного управления
ХХХХ0000000000000Y40110180**	Изменение кадастровой стоимости земельных участков, ранее принятых к бухгалтерскому учету
00000000000000000Y40110171**	Начисление курсовой разницы
ХХХХ0000000000000Y40120271**	Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов
ХХХХ0000000000000Y40120272**	Расходование материальных запасов

Примечание 2:

** - знаки "Х" в номере счета бухгалтерского учета соответствуют кодам разделов, подразделов бюджетной классификации исходя из осуществляемых учреждениями функций (услуг), отражаемым в 1-17 разрядах номера счета;

- знаки "Y" в коде счета бухгалтерского учета соответствуют кодам вида финансового обеспечения деятельности учреждения.

в) по счету 030406000 в первых семнадцати разрядах номера счета указываются нули в следующих случаях:

- при отражении операций по изменению типа казенного учреждения на бюджетное (автономное) учреждение или по изменению типа бюджетного (автономного) учреждения на казенное учреждение в течение года;

- при переводе учреждениями нефинансовых, финансовых активов и обязательств с одного вида финансового обеспечения на другой;

- при заимствовании учреждениями денежных средств между разными видами финансового обеспечения.

б) по счету 230406000 по операциям расчетов с контрагентами по договорам комиссии в 1-14 разрядах номера счета указываются нули, в 15-17 разрядах - аналитический код вида поступлений доходов.

3. Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - Отчет ф. 0503721).

Показатели Отчета ф. 0503721 по строкам 091 "Доходы от переоценки активов", 092 "Доходы от реализации активов", 099 "Чрезвычайные доходы от операций с активами", 100 "Прочие доходы", 110 "Доходы будущих периодов", 269 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами", 290 "Расходы будущих периодов", 303 "Резервы предстоящих расходов" подлежат расшифровке путем заполнения таблиц в автоматизированной информационной системе Департамента финансов по счетам 040110171, 040110172, 040110173, 040110180, 040120273, 040140000, 040150000, 040160000 по формам согласно Приложению 8 к настоящим Разъяснениям.

В разделе 5 "Прочие вопросы деятельности учреждения" текстовой части Пояснительной записки ф. 0503760 раскрывается информация о показателях, отраженных в Отчете ф. 0503721 по кодам аналитики (КОСГУ) 231 - "обслуживание внутреннего долга", 232 - "обслуживание внешнего долга"; 253 - "перечисления международным организациям", 540 - "увеличение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам", 640 - "уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам", 710 - "увеличение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу", 810 - "уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу".

4. Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) (далее - Отчет ф. 0503723).

В разделе 4 "Аналитическая информация по выбытиям" Отчета ф. 0503723 отражается детализированная информация по выбытиям в разрезе кодов КОСГУ (графа 3), кодов видов расходов (графа 4), кодов раздела, подраздела, исходя из осуществляемых учреждениями функций (услуг) (графа 5). При этом в графе 6 раздела 4 указываются нули.

5. Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) (далее - Справка ф. 0503725).

Справки ф. 0503725 представляются ГАБС в Департамент финансов по счету 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами" по следующим операциям:

а) по изменению типа казенного учреждения на бюджетное (автономное) учреждение или по изменению типа бюджетного (автономного) учреждения на казенное учреждение в течение года, при этом показатели сводных Справок ф. 0503725 по счетам 030406000 выверяются с показателями Справок ф. 0503125 по счету 130406000, представляемых в составе бюджетной отчетности;

б) при переводе учреждениями нефинансовых, финансовых активов и обязательств с одного вида финансового обеспечения на другой;

в) при заимствовании учреждениями денежных средств между разными видами финансового обеспечения.

6. Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет ф. 0503737).

Формирование графы 10 "Не исполнено плановых назначений" Отчета ф. 0503737 осуществляется в следующем порядке:

а) в разделе "Доходы учреждения" графа 10 "Не исполнено плановых назначений" по строке 010 "Доходы - всего" не заполняется;

б) по строке 500 "Источники финансирования дефицита средств, всего" в графе 10 "Не исполнено плановых назначений" отражается разность показателей графы 4 и графы 9.

7. Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738) формируется с учетом положений пункта 6 части I настоящих Разъяснений.

8. Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) (далее - Пояснительная записка ф. 0503760).

8.1. Сведения об основных направлениях деятельности (Таблица N 1), Сведения об особенностях ведения бухгалтерского учета (Таблица N 4), Сведения о результатах мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля (Таблица N 5), Сведения о проведении инвентаризаций (Таблица N 6), Сведения о результатах внешнего государственного (муниципального) финансового контроля (Таблица N 7) в Департамент финансов не представляются.

8.2. Сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761) (далее - Сведения ф. 0503761).

Начиная с отчета за 2017 год ГАБС формируют и представляют в Департамент финансов сводные Сведения ф. 0503761.

8.3. Сведения о результатах деятельности учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания (ф. 0503762) (далее - Сведения ф. 0503762).

Сведения ф. 0503762 формируются на основании данных о результатах деятельности государственного учреждения по исполнению государственного задания в разрезе плановых и фактических показателей в натуральном и стоимостном выражении в структуре видов услуг (работ) (при наличии аналитических данных в учете учреждений).

В Сведениях ф. 0503762 по графе 7 отражаются показатели фактических расходов учреждения (себестоимость услуги (работы) на выполнение государственного (муниципального) задания на отчетную дату (в стоимостном выражении), сформированные на счете бухгалтерского учета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" в разрезе видов оказываемых услуг.

В разделе 2 "Результаты деятельности учреждения" Пояснительной записки ф. 0503760 приводятся аналитические данные по фактически достигнутым показателям в разрезе видов услуг (работ), установленных государственным заданием. Показатели формы должны быть согласованы в установленном порядке с отраслевыми структурными подразделениями Департамента финансов.

8.4. Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений (ф. 0503766) (далее - Сведения ф. 0503766).

В графе 2 "Код цели" Сведений ф. 0503766 указывается код целевой статьи расходов бюджета, по которой учреждению выделялась субсидия на иные цели или на цели осуществления капитальных вложений.

В графе 3 "Наименование мероприятия" указывается наименование мероприятия в рамках подпрограммы (4-10 знаки) кода целевой статьи расходов бюджета, по которой учреждению выделялась субсидия на иные цели или на цели осуществления капитальных вложений.

Графа 7 "Код причины неисполнения" не заполняется, в графе 8 указываются причины неисполнения мероприятий целевых субсидий.

Начиная с отчета за 2017 год Сведения ф. 0503766 составляются и представляются в Департамент финансов без формирования итоговых строк.

8.5. В разделе 3 "Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности" Пояснительной записки ф. 0503760 приводятся причины невыполнения учреждениями государственного задания, указываются направления расходования субсидий на иные цели и субсидий на цели осуществления капитальных вложений (далее - целевые субсидии) и причины не освоения предоставленных средств а также приводятся причины образования остатков денежных средств на счетах (в кассе) учреждений на конец года по субсидиям на финансовое обеспечение выполнения государственного задания и средств целевых субсидий.

8.6. Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) (далее - Сведения ф. 0503768).

В случае изменения остатков на начало отчетного года по счетам нефинансовых активов показатели изменений подлежат расшифровке в таблице по форме 0503768R "Изменение остатков в Сведениях о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768)" согласно Приложению 9 к настоящим Разъяснениям, которая заполняется и загружается ГАБС в автоматизированную информационную систему Департамента финансов.

Показатель изменения кадастровой стоимости земельных участков, ранее принятых к бюджетному учету, отражается в Сведениях ф. 0503768 по графе 5 (в случае увеличения балансовой стоимости - в положительном значении, в случае уменьшения балансовой стоимости - со знаком "минус"). Стоимость земельных участков, выявленных при инвентаризации, отражается по графе 7.

Показатели граф 7, 10 Сведений ф. 0503768 подлежат раскрытию в текстовой части Пояснительной записки ф. 0503760.

В целях сверки показателей Справки ф. 0503710, Отчета ф. 0503721 и Сведений ф. 0503768 данные по движению нефинансовых активов, а также данные по безвозмездному получению (передаче) нефинансовых активов (графы 6, 9 Сведений ф. 0503768) подлежат раскрытию путем формирования и заполнения субъектами отчетности в автоматизированной информационной системе Департамента финансов таблиц по форме 0503768_Расшифровка "Расшифровка по движению нефинансовых активов учреждения к ф. 0503768" (раздел 1) и Расшифровка по безвозмездно полученным (переданным) нефинансовым активам к ф. 0503768 (раздел 2) согласно Приложению 10 к настоящим Разъяснениям.

8.7. Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее - Сведения ф. 0503769).

При отражении отдельных операций в бухгалтерском учете учреждений в разделе 1 Сведений ф. 0503769 по графе 1 "Номер (код) счета бюджетного учета" в 1-17 разрядах номера счета бухгалтерского учета указываются следующие коды бюджетной классификации:

- в части операций по передаче нефинансовых, финансовых активов и обязательств, по заимствованию денежных средств между разными видами финансового обеспечения деятельности в 1-17 разрядах номера счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами" указываются нули;

- в части операций по расчетам с контрагентами по договорам комиссии по счету 230406000 в 1-14 разрядах номера счета указываются нули, а в 15-17 разрядах - аналитический код вида поступлений от доходов;

- по счету 220521000 "Расчеты с плательщиками доходов от собственности" в части учета арендных платежей в 1-4 разрядах номера счета указывается раздел, подраздел "0113" "Другие общегосударственные вопросы", в 5-14 разрядах - нули, в 15-17 разрядах - аналитический код вида поступлений от доходов "120".

Формирование в Сведениях ф. 0503769 показателей просроченной дебиторской задолженности по расходам, в отношении которой учреждением ведутся претензионные работы, осуществляется с учетом положений пункта 9.7. части I настоящих Разъяснений.

Информация, представленная в разделе 2 "Сведения о просроченной задолженности" Сведений ф. 0503769, раскрывается в разделе 4 "Анализ показателей отчетности учреждений" Пояснительной записки ф. 0503760 с указанием причин образования просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, а также о мероприятиях, проведенных учреждениями по снижению объемов указанной задолженности и взысканию с организаций-должников дебиторской задолженности.

В графах 7 и 8 раздела 2 "Сведения о просроченной задолженности" Сведений ф. 0503769 отражаются код и причина образования просроченной задолженности в соответствии с кодами причин, указанными в контрольных соотношениях проверки показателей Сведений ф. 0503769.

В случае изменения валюты баланса по счетам финансовых активов и обязательств на начало отчетного периода показатели изменений подлежат расшифровке в таблице по форме 0503769R "Изменение остатков в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)" согласно Приложению 11 к настоящим Разъяснениям, которая заполняется и загружается ГАБС в автоматизированную информационную систему Департамента финансов.

8.8. Сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771) (далее - Сведения ф. 0503771).

При формировании Сведений ф. 0503771 по графе 1 "Номер (код) счета бюджетного учета" в 1-17 разрядах номера счета бухгалтерского учета указываются следующие коды бюджетной классификации:

- по счету 020400000 "Финансовые вложения" отражаются нули;

- по счету 021500000 "Вложения в финансовые активы" в 1-4 разрядах - раздел, подраздел расходов бюджета, исходя из осуществляемых учреждениями функций (услуг), в 5-14 разрядах - нули, в 15-17 разрядах аналитический код вида выбытий по расходам или источникам финансирования дефицита средств учреждения.

Информация о суммах вложений раскрывается в текстовой части Пояснительной записки ф. 0503760.

8.9. Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772) (далее - Сведения ф. 0503772).

В графе 1 "Номер счета бухгалтерского учета" Сведений ф. 0503772 в 1- 17 разрядах номера счета бухгалтерского учета указываются следующие коды бюджетной классификации:

- по счету 020700000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" в 1-4 разрядах - раздел, подраздел расходов бюджета, исходя из осуществляемых учреждениями функций (услуг), в 5-14 разрядах - нули, в 15-17 разрядах - аналитический код вида источников финансирования дефицита средств учреждения "640" "Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам".

- по счету 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" в 1-4 разрядах номеров счета аналитического учета указывается раздел, подраздел расходов бюджета, исходя из осуществляемых учреждениями функций (услуг), в 5-14 разрядах - нули, в 15-17 разрядах - аналитический код вида источников финансирования дефицита средств учреждения "810" "Уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу".

Информация о суммах заимствований раскрывается в текстовой части Пояснительной записки ф. 0503760.

8.10. Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (далее - Сведения ф. 0503773).

Сведения ф. 0503773 с отражением показателей остатков баланса формируются только при наличии изменений показателей валюты баланса на начало отчетного периода. В случае отсутствия указанных изменений Сведения ф. 0503773 формируются и представляются с нулевыми показателями.

8.11. Сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) (далее - Сведения ф. 0503775).

В графе 1 "Номер (код) счета бюджетного учета" Сведений ф. 0503775 отражаются: в 1-4 разрядах номера счета бухгалтерского учета - код раздела, подраздела расходов бюджета, исходя из осуществляемых учреждениями функций (услуг), в 5-14 - нули, в 15-17 разрядах - аналитический код вида выбытий по расходам, за исключением обязательств, принятых на плановый период или период за пределами плана (информация по счетам 050227000, 050237000, 050247000, 050297000 в разделе 4 указывается без детализации по разделам, подразделам расходов бюджета, кодам видов расходов и КОСГУ).

Сведения ф. 0503775 составляются и представляются ГАБС с отражением показателей по обязательствам в разрезе контрагентов и дат возникновения в разделе 1, разделе 2 и разделе 3 формы.

В графах 7 и 8 раздела 1, раздела 2 и раздела 3 Сведений ф. 0503775 отражаются код и наименование причин, повлиявших на наличие отклонений в соответствии с кодами причин, указанными в контрольных соотношениях проверки показателей Сведений ф. 0503775.

Причины неисполнения принятых обязательств раскрываются в текстовой части Пояснительной записки ф. 0503760.

8.12. Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) (далее - Сведения ф. 0503779).

Показатели раздела 1 "Счета в кредитных организациях" Сведений ф. 0503779 отражаются в разрезе номеров счетов, открытых в кредитных организациях. При этом номер банковского счета должен соответствовать назначению счета, определенному "Положением о плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" от 27.02.2017 N 579-П, утвержденным Центральным банком Российской Федерации.

В разделе 1 Сведений ф. 0503779 подлежат отражению все счета, открытые учреждениям в кредитных организациях, в том числе при условии нулевых остатков средств по ним на начало и на конец отчетного периода.

Остаток по счету 021003000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" на конец отчетного года не допустим.

В случае изменения показателей остатков денежных средств на счетах учреждений на начало отчетного периода показатели изменений подлежат расшифровке в таблице по форме 0503779R "Изменение остатков в Сведениях об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779)" согласно Приложению 12 к настоящим Разъяснениям, которая заполняется и загружается ГАБС в автоматизированную информационную систему Департамента финансов.

8.13. Сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790) (далее - Сведения (ф. 0503790).

Начиная с отчетности за 2017 год ГАБС представляют в Департамент финансов сводный по подведомственным учреждениям Отчет ф. 0503790.

В Сведениях ф. 0503790 раскрывается информация по объектам капитальных вложений, учитываемых на соответствующих счетах аналитического учета счета 010611000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения" по всем источникам финансового обеспечения деятельности учреждений.

В разделе 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" текстовой части Пояснительной записки ф. 0503760 приводится информация, характеризующая показатели Сведений ф. 0503790.

Показатели Сведений ф. 0503790 в части капитальных вложений, осуществляемых учреждениями по коду вида финансового обеспечения деятельности 6 - "субсидии на цели осуществления капитальных вложений" должны быть согласованы с отраслевыми структурными подразделениями Департамента финансов, курирующими целевые статьи расходов бюджета города Москвы, по которым отражались расходы бюджета на предоставление субсидий.