Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

1. Стоимость задолженности, по которой уступается право требования, может включать в себя сумму основного долга, проценты и штрафы. При уступке права требования относительно задолженности, возникшей до 01.01.2002, в 2002 году и последующих годах дебиторской задолженности, в состав которой помимо суммы основного долга входит задолженность по процентам и штрафным санкциям, учтенным при формировании налоговой базы переходного периода, налоговая база формируется в общем порядке в соответствии с положениями п. 1 или 2 ст. 279 НК РФ. При этом налоговая база переходного периода корректировке не подлежит (письмо МНС России от 31.01.2003 N 02-4-08/29-Г788).

2. При расчете налоговой базы в доход (выручку) от реализации или погашения права требования включается как стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику при исполнении должником основного обязательства, так и стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику при исполнении должником прочих обязательств, обеспечивающих исполнение указанного основного обязательства (в случае нарушения основной обязательства), например, неустойки (штрафы, пени), проценты за просрочку платежа, убытки, подлежащие возмещению за неисполнение обязательства (письмо МНС России от 26.12.2003 N 02-4-08/706-АУ875).

3. Пунктами 1, 2 ст. 279 НК РФ не устанавливаются ограничения в отношении возможности принятия убытков по сделке уступки права требования в зависимости от субъектного состава сторон такой сделки, поэтому если кредитная организация - первоначальный кредитор уступает права требования по кредиту третьему лицу - иной кредитной организации либо иному юридическому лицу - не банку, убыток по такой сделке учитывается при расчете налога на прибыль в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.

Особенности налогообложения векселей регламентированы в соответствующих статьях НК РФ (271-274, 280, 328, 329) без оговорок на изменение порядка налогообложения при сопровождении факта передачи векселя (совершения индоссамента) дополнениями (приложениями) в виде общегражданских договоров (цессии, купли-продажи и т.д.). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операции по реализации векселей, в т.ч. за период в течение 1 года после даты "не ранее", следует рассматривать как операции по реализации (выбытию) ценных бумаг, и поэтому организация не вправе воспользоваться п. 2 ст. 279 НК РФ (письмо МНС России от 11.11.2003 N 02-4-08/635-АП474).

4. Пунктом 3 ст. 279 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы налогоплательщиком, купившим право требования. Из ст. 382, 384 ГК РФ следует, что при передаче права первоначального кредитора новому кредитору объем прав (и соответственно обязательств должника) не меняется, в частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие, связанные с требованием права, в т.ч. право на неуплаченные проценты. Следовательно, при передаче прав по кредитному договору новый кредитор обладает правами по тому же долговому обязательству должника, что и первоначальный кредитор. Пунктом 3 ст. 248 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Таким образом, с даты приобретения прав требования по кредитному договору до даты реализации или погашения права требования налогоплательщик отражает в составе внереализационных доходов проценты (стр. 030 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, стр. 050 приложения N 6 к листу 02 налоговой декларации). Доходы и расходы при реализации (погашении) права требования отражаются в соответствии с порядком, изложенным в приложениях N 1 и 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом ранее начисленные по стр. 030 листа 02 налоговой декларации проценты отражаются по стр. 040 листа 02 (и соответственно проценты, отраженные по стр. 050 приложения N 6 к листу 02, - по стр. 150 приложения N 7 к листу 02) (письмо МНС России от 19.11.2003 N 02-4-008/515-АР528).