Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 мая 2001 г. N 04-11/20946 О едином социальном налоге с вознаграждения, выплаченного временному трудовому коллективу за выполненную по трудовому договору работу, в части сумм, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 мая 2001 г. N 04-11/20946

Вопрос: ООО выполняет научно-исследовательские работы в области горно-добывающей промышленности по трудовому договору между ООО и временным трудовым коллективом.

Сотрудники временного трудового коллектива (далее - ВТК) являются одновременно штатными сотрудниками научного подразделения научно-исследовательского института, который полностью несет обязательства по социальному страхованию сотрудников.

Институт обладает льготой по налогообложению в фонд социального страхования. В связи с этим правомерно ли облагать единым социальным налогом вознаграждения ВТК за выполненную работу по трудовому договору в части сумм, причитающихся в фонд социального страхования?

Ответ: Исходя из содержания письма, временный трудовой коллектив, состоящий из сотрудников института, заключает со сторонней организацией договор подряда на выполнение научно-исследовательских работ, который относится к договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Согласно имеющейся нормативной документации, сторонами такого рода договора должны являться: ВТК, в лице руководителя, действующего на основании решения общего собрания ВТК, с одной стороны, и организация-заказчик, с другой стороны. В рассматриваемом договоре должны быть указаны все члены временного трудового коллектива, и к договору должны быть приложены заявления членов ВТК с указанием всех необходимых реквизитов для начисления и выплаты суммы вознаграждения. ВТК самостоятельно определяет исполнителей и распределяет обязанности по выполнению работ по договору между членами коллектива. После выполнения работ, оговоренных договором, организация-заказчик выплачивает ВТК общую сумму вознаграждения, которая на общем собрании коллектива должна распределяться между членами ВТК и оформляться соответствующим решением.

При соблюдении вышеизложенных требований организацию, являющуюся заказчиком, можно рассматривать как работодателя по отношению к каждому члену ВТК.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Согласно п. 3 ст. 238 Кодекса вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога в части суммы, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин