Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 мая 2001 г. N 04-11/22360 Об уплате единого социального налога ассоциацией, являющейся некоммерческой организацией, при выплате заработной платы работникам за счет средств, полученных на осуществление уставной деятельности от организаций - участников ассоциации после уплаты ими налога на доходы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 мая 2001 г. N 04-11/22360

Вопрос: Ассоциация, являющаяся некоммерческой организацией, не занимается предпринимательской деятельностью и не имеет оборотов по реализации продукции (работ, услуг). Административно-хозяйственные расходы, связанные с выполнением основной уставной деятельности, осуществляются в соответствии с утвержденной сметой расходов. Источником покрытия этих расходов являются членские взносы на содержание ассоциации, поступающие от участников ассоциации, в соответствии с заключенными договорами. Взносы производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций-участников после уплаты налога на доходы этих организаций.

Освобождается ли ассоциация от налогообложения единым социальным налогом при выплате заработной платы работникам за счет средств, полученных на содержание ассоциации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, признаются объектом налогообложения при исчислении единого социального налога.

Согласно п. 4 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации указанные выплаты не являются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы (налога на прибыль).

Некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, согласно закону Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) и инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. При этом в составе доходов и расходов указанных организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий.

Вышеназванным Законом не предусматривается включение в состав расходов от предпринимательской деятельности некоммерческой организации расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций и других расходов, связанных с осуществлением основной уставной деятельности организации (расходов по оплате труда административно-хозяйственного персонала, по аренде и содержанию зданий, автомобилей, командировочные и прочие расходы). Указанные расходы в полной сумме покрываются за счет целевых отчислений.

Таким образом, у некоммерческих организаций целевые отчисления, поступившие на осуществление основной уставной деятельности, налогом на прибыль не облагаются.

Для применения положений, установленных п. 4 ст. 236 Кодекса, уплата налога на прибыль является обязательным условием, поэтому выплаты в пользу работников ассоциации, произведенные за счет целевых отчислений ее членов, должны облагаться единым социальным налогом на общих основаниях.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин