Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 апреля 2001 г. N 15-08/19159 Об удержании акционерным обществом налога на доходы иностранных юридических лиц от источников в РФ при заключении договора об информационных услугах (с ежеквартальной оплатой по счетам-фактурам) с иностранной компанией, зарегистрированной в США и представившей Справку о постановке на учет налогоплательщика и присвоении ИНН по форме 2301FE (1996)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 апреля 2001 г. N 15-08/19159

Вопрос: АО заключило с иностранной компанией, зарегистрированной в США, договор, согласно которому АО является пользователем информационных услуг.

Ежеквартально компания выставляет счета-фактуры за оказанные услуги.

Компания представила Справку о постановке на учет налогоплательщика по форме 2301FE (1996), согласно которой ей присвоен ИНН.

Является ли АО налоговым агентом и обязано ли удерживать налог на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.

Статьей 7 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Аналогичная норма содержится в ст. 11 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Согласно письму Госналогслужбы России от 26.06.98 N 06-1-14/745 в отношении иностранных юридических лиц с постоянным местопребыванием в государствах, с которыми у Российской Федерации существуют действующие соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через свои отделения и состоящих на учете в налоговом органе с присвоением ИНН, обязанности производить удержание налогов у источника выплаты, за исключением случаев, прямо предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации (дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам), не устанавливалось.

Такие иностранные юридические лица в соответствии с письмом Госналогслужбы России, Минфина России и Банка России соответственно от 16.06.95 N ВГ-4-12/25, от 05.06.95 N 47 и от 16.06.95 N 174 обязаны, начиная с 1 января 1996 г., указывать свой ИНН при оформлении любых расчетно-платежных документов. Проставление ИНН в расчетно-платежных документах, например в инвойсах (счетах-фактурах), указывает на то, что иностранная компания является самостоятельным плательщиком налогов в Российской Федерации и, таким образом, служит в этих случаях основанием для неудержания налога на доходы у источника выплаты.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин