Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июля 2001 г. N 04-07/4686 О порядке исчисления доли НДС, подлежащей возмещению из бюджета и списанию на затраты, профессиональным участником рынка ценных бумаг, который осуществляет дилерскую и брокерскую деятельность

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июля 2001 г. N 04-07/4686

Вопрос: Профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществляет дилерскую и брокерскую деятельность. Для правильного исчисления доли НДС, подлежащей возмещению из бюджета и списанию на затраты, распределение НДС производится по видам деятельности в зависимости от удельного веса полученной выручки.

Правильно ли мы понимаем, что согласно п. 4 ст. 170 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, если выручка от брокерской деятельности (облагаемой НДС) не превышает 5 процентов от суммы выручки, не облагаемой налогом (от дилерской деятельности), то и пропорционального деления налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам, не производится. При этом вся сумма налога полностью включается в себестоимость продукции (работ, услуг)

Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Учитывая вышеизложенное, выручка, полученная от дилерской деятельности, налогом на добавленную стоимость не облагается.

В соответствии со ст. 146 и ст. 156 части второй Налогового кодекса Российской Федерации посредническая деятельность относится к операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, причем налогоплательщики, получающие доход на основе договоров поручения, комиссии и агентских договоров, исчисляют налог на добавленную стоимость от суммы полученных вознаграждений или иных подобных поступлений. Таким образом, комиссионное вознаграждение, полученное при осуществлении брокерской деятельности, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 4 ст. 170 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, а также с учетом п. 42 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, налогоплательщик, осуществляющий производство и реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом и освобождаемых от налогообложения, должен:

- вести раздельный учет (в соответствии с принятой для целей налогообложения учетной политикой, утвержденной приказом, распоряжением руководителя организации) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению. Порядок ведения раздельного учета должен быть определен в соответствующем документе, регламентирующем учетную политику организации;

- определить общую стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг);

- определить общий объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период и стоимость товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).

Суммы налога, фактически уплаченные поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период, в котором они приняты на учет, и принимаются к вычету в сумме, соответствующей удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом.

Сумма налога, соответствующая удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), к вычету не принимается и относится на увеличение балансовой стоимости основных средств.

Следует учитывать, что в дальнейшем при списании амортизационных отчислений в состав общехозяйственных расходов вышеуказанная сумма налога на добавленную стоимость должна быть включена лишь в ту часть общехозяйственных расходов, которая соответствует доле выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.

В отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, составляет менее 5 процентов (в стоимостном выражении) от общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 части второй Налогового кодекса РФ.

Порядок, при котором вся сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), может включаться в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций в соответствии с п. 5 ст. 170 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрен только для банков, страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов.

Для остальных организаций, у которых выручка, полученная от деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, составляет менее 5 процентов, сохраняется общеустановленный порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Руководитель Межрайонной инспекции МНС России N 44 по г. Москве советник налоговой службы I ранга

С.Е. Горбачев