Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июня 2001 г. N 03-12/25405 О ставке налога на прибыль, при получении вознаграждения доверительным управляющим по договору доверительного управления

Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июня 2001 г. N 03-12/25405

Вопрос: Организация является доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом. По результатам работы организация - доверительный управляющий получает вознаграждение от доверителя управления - собственника здания.

По какой ставке следует облагать налогом прибыль, полученную доверительным управляющим по договору доверительного управления, - 35 процентов или 43 процента?

Ответ: Имущественные отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность по договору доверительного управления имуществом, регламентируются статьями 1012-1026 Гражданского кодекса Российской Федерации (глава 53 "Доверительное управление имуществом").

В соответствии со ст. 1012 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Согласно ст. 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом за счет доходов от использования этого имущества.

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению имуществом осуществляется в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н.

ГАРАНТ:

Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 97н названные Указания признаны утратившими силу и утверждены новые Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (счет 90 "Продажи" - в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (счета 90 "Продажи"). Выявленное сальдо по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (счету 90 "Продажи") списывается на счет 80 "Прибыли и убытки" (счет 99 "Прибыли и убытки").

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии со ст. 5 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" и вступивших в действие с 1 января 2001 г.) налог на прибыль в г. Москве исчисляется:

- предприятиями по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций - по ставке 43 процента;

- остальными предприятиями и организациями - по ставке 35 процентов.

Согласно п. 2.9 инструкции МНС России N 62 к посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера, поверенного или агента в договоре комиссии, поручения, агентском договоре. По договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение; по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение; по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Исходя из вышеизложенного, деятельность по доверительному управлению имуществом не относится к посреднической деятельности, и прибыль, полученная доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом, должна облагаться по общей ставке - 35 процентов.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин