Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 июня 2001 г. N 02-11/26704 О порядке уплаты НДС при аренде помещения, которое является федеральным имуществом, филиалом швейцарской компании, аккредитованной в РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 июня 2001 г. N 02-11/26704

Вопрос: Филиал швейцарской компании, аккредитованной на территории Российской Федерации, арендует федеральное имущество под офис. В договоре аренды указана сумма НДС, которую филиал как налоговый агент должен перечислять самостоятельно в федеральный бюджет. При выставлении счета за аренду собственник также указывает в счете сумму НДС. Обязан ли филиал перечислять НДС с арендной платы в бюджет? Прав ли арендодатель, указывая в договоре сумму НДС и выделяя в счетах налог, подлежащий перечислению в бюджет, и не указывая, что данная услуга освобождена от НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

При этом под служебными помещениями, аренда которых освобождается от налога, следует понимать помещения, арендуемые представительствами иностранных юридических лиц, аккредитованными в Российской Федерации, и предназначенные для использования исключительно в целях осуществления представительских функций данного лица, то есть помещение, в котором фактически располагается офис представительства. На помещения, используемые иностранными юридическими лицами в коммерческих целях, указанное освобождение не распространяется.

Реализация услуг, указанных в настоящем пункте, не подлежит налогообложению в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

Освобождение услуг по сдаче в аренду помещений предоставляется аккредитованным иностранным организациям независимо, в чьей собственности находятся эти помещения: в федеральной, муниципальной, частной. Письмом Госналогслужбы России от 13.07.94 N ЮУ-6-06/80н (действующим в настоящий момент) определен перечень иностранных государств, в отношении которых применяется указанное освобождение от НДС при сдаче в аренду на территории России жилых и служебных помещений иностранным гражданам и юридическим лицам. Швейцария входит в названный список.

Таким образом, для реализации права на указанное освобождение филиалу иностранной компании следует предоставить арендодателю нотариально заверенную копию свидетельства об аккредитации государственными органами Российской Федерации, а также документы, подтверждающие факт того, что данный филиал открыт для целей представления интересов головной компании и не осуществляет коммерческой деятельности.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин