Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 июня 2001 г. N 02-11/27695 Об уплате НДС организацией (заказчиком-застройщиком) с денежных средств, поступающих на расчетный счет от дольщиков для начала строительных работ, при заключении между ними договоров на долевое инвестирование в строительство или договоров простого товарищества и о порядке применения норм части второй НК РФ к уже заключенным договорам и при расчетах с бюджетом по уплаченному подрядчиками НДС в случае окончания строительства и принятия на учет законченного капитальным строительством объекта

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 июня 2001 г. N 02-11/27695

Вопрос: В настоящее время наша организация осуществляет функции застройщика по строительству комплекса зданий. Строительство осуществляется за счет собственных оборотных средств и средств дольщиков организаций и физических лиц. До 1 января 2001 г., то есть до начала действия части второй Налогового кодекса Российской Федерации, денежные средства, поступающие от дольщиков на расчетный счет заказчика-застройщика по договорам на долевое инвестирование строительства не являлись объектом налогообложения НДС, так как являлись целевыми средствами для финансирования капитального строительства, и соответственно не облагались НДС. Объектом обложения НДС у заказчика-застройщика становились только те средства дольщиков, размер которых превышал фактические затраты по строительству. На основании вышеизложенного просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Должна ли организация заказчик-застройщик уплачивать НДС в бюджет с денежных средств, поступающих на ее расчетный счет от дольщиков с целью начала осуществления строительных работ, если:

- между заказчиком-застройщиком и дольщиками заключаются договоры на долевое инвестирование в строительство;

- между заказчиком-застройщиком и дольщиками заключаются договоры простого товарищества?

2. До 1 января 2001 г. заказчик-застройщик накапливал на счете 08 все затраты по строительству объекта, включая НДС, то есть не выделяя его на счете 19. Как, начиная с момента начала действия части второй НК РФ, при окончании строительства и принятии на учет законченного капитальным строительством объекта учесть при расчетах с бюджетом уплаченный подрядчикам НДС?

3. Как применяются нормы Налогового кодекса к уже заключенным договорам в 2000 году?

Ответ: 1. В соответствии с Федеральным законом от 25.02.99 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (с учетом изменений и дополнений) под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Денежные средства, получаемые заказчиком-застройщиком от инвесторов (физических и юридических лиц) по договорам на долевое инвестирование в строительство жилья и нежилых помещений в рамках инвестиционного проекта, в момент получения для целей обложения налогом на добавленную стоимость не рассматриваются как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), а представляют собой источник целевого финансирования и не облагаются данным налогом.

Что касается денежных средств, получаемых заказчиком-застройщиком от инвесторов по договору простого товарищества, то на основании пп. 4 п. 3 ст. 39 Кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В связи с этим денежные средства, получаемые заказчиком-застройщиком от дольщиков по договору простого товарищества, не являются объектом обложения НДС только в случае, если инвестиционным проектом предусмотрено осуществление капиталовложений на строительство объекта заказчика-застройщика денежными средствами.

2. В соответствии с п. 6 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Указанные в настоящем пункте суммы налога подлежат вычету после принятия на учет объекта завершенного капитального строительства.

Таким образом, после 1 января 2001 г. суммы налога, уплаченные заказчиком-застройщиком по строительно-монтажным работам капитального строительства, работам по сборке (монтаже) основных средств, выполненным подрядными организациями, подлежат вычету в вышеназванном порядке.

В связи с этим суммы входного налога, уплаченные при строительстве объектов капитального строительства, отражаются с 1 января 2001 г. по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", с последующим списанием с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость") по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства.

Что касается строительства объекта, начатого до 1 января 2001 г., а введенного в эксплуатацию после этой даты, то в соответствии со ст. 31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (в редакции Федерального закона от 24.03.2001 N 33-ФЗ) указанные в абзаце первом п. 6 ст. 171 Кодекса суммы НДС подлежат вычету после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства только в части суммы налога, приходящейся на работы, выполненные после 31 декабря 2001 г., с учетом положений ст. 172 Кодекса.

В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные заказчиком-застройщиком по строительно-монтажным работам капитального строительства, работам по сборке (монтаже) основных средств, выполненным до 1 января 2001 г., не подлежат возмещению (зачету) из бюджета.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин