Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2001 г. N 08-11/34362 О ставке налога на доходы физических лиц при выплате организацией дивидендов по итогам работы за год, с учетом того, что в отчетном году организация воспользовалась льготой по налогу на прибыль в части приобретения основных средств, которая составила 5 процентов от валовой прибыли за год, а чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов составляет 7 процентов от общей чистой прибыли за год

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2001 г. N 08-11/34362

Вопрос: По решению собрания учредителей организация выплачивает дивиденды физическим лицам по итогам работы за 2000 г. В 2000 г. организация воспользовалась льготой по уплате налога на прибыль в части приобретения основных средств, которая составила 5 процентов от валовой прибыли за 2000 г. Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов физическим лицам, составляет 7 процентов от общей чистой прибыли за 2000 г. Налог на прибыль в 2000 г. уплачивается по ставке 30 процентов. Должны ли в данной ситуации облагаться налогом на доходы физических лиц дивиденды по ставке 30 процентов?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 214 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, указанные организации или постоянное представительство определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 30 процентов, предусмотренной п. 3 ст. 224 Кодекса, с учетом следующих положений:

- сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций (до принятия главы "Налог на доход организаций" Кодекса применяется Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"), относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который является налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит зачету в чет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов.

При уменьшении суммы валовой прибыли на не подлежащие налогообложению в соответствии с действующим налоговым законодательством целевые расходы, произведенные за счет прибыли, учитывается, что такая сумма прибыли не может быть направлена на выплату дивидендов.

Например, организация направила на финансирование капитальных вложений 100000 руб. за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. В таком случае облагаемая прибыль, полученная за налогооблагаемый период в размере 800000 руб., при исчислении налога на прибыль уменьшается на 100000 руб. Налог исчисляется и уплачивается по общей ставке 30 процентов, сумма уплаченного налога составляет 210000 руб. (700000 х 30 процентов). На выплату дивидендов направляется 150000 руб. Исчисление налога на доходы физических лиц с дивидендов, начисленных каждому акционеру физическому лицу, производится по ставке 30 процентов, по этой же ставке 30 процентов производится зачет исчисленной с дивидендов суммы налога на доходы физических лиц.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы II ранга

Л.Я. Сосихина