Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 июля 2001 г. N 03-12/31259 Об отражении отрицательных суммовых разниц по расходам от обычных видов деятельности, возникающих у организации-подрядчика в 2001 г. в связи с рублевой оплатой по курсу Банка РФ на день платежа в отчетном периоде кредиторской задолженности (в условных единицах) субподрядчику, если стоимость субподрядных работ учтена в себестоимости реализованных строительно-монтажных работ подрядчика, учитываемой при формировании прибыли от реализации и финансового результата за 1999 г., при определении выручки "по оплате"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 июля 2001 г. N 03-12/31259

Вопрос: Каков порядок отражения в целях налогообложения прибыли отрицательных суммовых разниц, относящихся к расходам от обычных видов деятельности и возникающих в учете организации-подрядчика в 2001 г. в связи с рублевой оплатой (погашением) по курсу Банка России на день платежа в указанном отчетном периоде кредиторской задолженности (выраженной в условных единицах) организации-субподрядчику в случае, если стоимость субподрядных работ учтена в составе себестоимости реализованных строительно-монтажных работ подрядчика, учитываемой при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг), и, следовательно, финансового результата за 1999 г., при условии определения выручки для целей налогообложения "по оплате"?

Ответ: С 1 января 2000 г. введено в действие Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, п. 5 которого установлено, что расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

При этом величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 10/99).

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 на базе расходов по обычным видам деятельности (в том числе возникающих у организации-подрядчика суммовых разниц) формируется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая определяется для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.

В случае, когда суммовые разницы возникают в следующих отчетных годах после того, как стоимость приобретенных материальных ресурсов (товаров) или строительно-монтажных субподрядных работ в соответствии с действующим налоговым законодательством учтена при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг), указанные суммовые разницы не могут учитываться при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг) следующего отчетного года.

В данном случае следует иметь в виду, что в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), в состав внереализационных расходов включаются убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с изменениями и дополнениями), определено, что к убыткам по операциям прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).

На основании вышеизложенного подобные (отрицательные) суммовые разницы, возникшие в связи с рублевой оплатой (погашением) по курсу Банка России на день платежа в 2001 г. кредиторской задолженности (выраженной в условных единицах) организации-субподрядчику за выполненные им в 1999 г. строительно-монтажные работы, стоимость которых в названном отчетном периоде в целях бухгалтерского учета отражена организацией-подрядчиком по дебету счета 20 "Основное производство" в качестве расходов от обычных видов деятельности (в дальнейшем формирующих полную себестоимость реализованных строительно-монтажных работ подрядчика, учитываемую при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и, следовательно, финансового результата за 1999 г.), могут учитываться организацией-подрядчиком в составе внереализационных расходов как убытки по операциям прошлых лет при определении налогооблагаемой прибыли за 2001 г. без переоценки налоговых обязательств за 1999 г.

(Основание: письмо МНС России от 24.07.2000 N 02-11/275.)

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин