Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июня 2001 г. N 03-12/26881 О льготе по налогу на прибыль для предприятия, которое в соответствии с договором перечисляет денежные средства на долевое участие в содержании объекта здравоохранения (диагностического центра)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июня 2001 г. N 03-12/26881

Вопрос: В соответствии с договором предприятие перечисляет денежные средства на долевое участие в содержании объекта здравоохранения (диагностического центра). Может ли предприятие воспользоваться льготой по налогу на прибыль в соответствии с пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Ответ: Подпунктом "б" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и п. 4.1.2 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятиями и организациями" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений.

Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Следовательно, при содержании за счет прибыли, остающейся после уплаты налога, объектов и учреждений здравоохранения, поименованных в Законе и находящихся на балансе организаций, облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на сумму этих затрат и расходов, фактически произведенных (оплаченных) в отчетном периоде за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организаций, но не выше сумм, определенных по нормативам, утвержденным местными органами государственной власти (при условии полного использования доходов).

Применение данной нормы предусмотрено Законом и при долевом участии организаций в покрытии за счет прибыли, остающейся в распоряжении, затрат и расходов по содержанию указанных объектов и учреждений, находящихся на балансе других предприятий.

При этом затратами и расходами при долевом участии организаций в содержании за счет прибыли объектов и учреждений здравоохранения, находящихся на балансе организаций, признаются расходы, произведенные организациями по договорам с собственником этих объектов и учреждений на долевое участие в расходах при совместном использовании (эксплуатации) сторонами (в соответствии с занимаемой их работниками площади жилья, предоставляемыми им местами в общежитиях, детских дошкольных учреждениях и т. д.).

Таким образом, при совместном использовании (эксплуатации) организациями объектов и учреждений здравоохранения, находящихся на балансе одной из организаций, в соответствии с заключенными между договором о совместном использовании (эксплуатации) указанных объектов и учреждений определяется доля участия каждой из сторон в покрытии расходов по их содержанию.

В расчете налога от фактической прибыли каждый из участников вправе уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму фактически произведенных в соответствии с договором затрат, за счет прибыли, остающейся в распоряжении после уплаты налога, но не более соответствующей доли суммы установленного для данного объекта норматива.

Следует иметь в виду, что данная льгота не предоставляется в случае направления прибыли на содержание специализированных организаций здравоохранения, осуществляющих деятельность в области здравоохранения и являющихся самостоятельными юридическими лицами, к числу которых может быть отнесена и такая организация, как диагностический центр.

Как следует из вопроса, предприятие - получатель средств - является самостоятельным юридическим лицом - государственным учреждением, организацией, основным видом деятельности которого является оказание в области здравоохранения услуг по диагностике, что соответствует цели создания данной организации.

Следовательно, предприятия, перечисляющие денежные средства диагностическому центру - юридическому лицу в качестве долевого участия в его содержании, не могут заявить рассмотренную выше льготу. Основание: письмо МНС России от 06.05.2000 N 02-01-16/74, письмо МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин