Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июля 2001 г. N 02-11/30357 О применении главы 21 НК РФ к отношениям, возникшим по договорам лизинга, заключенным с малыми предприятиями в 2000 г. и о зачете из бюджета НДС, уплаченного лизингодателем продавцу имущества, лизингополучателем которого является малое предприятие

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июля 2001 г. N 02-11/30357

Вопрос: Лизинговая компания приобрела по договору лизинга автомобиль на служебные цели лизингополучателя. Договор лизинга был заключен в ноябре 2000 г. В связи с тем, что лизингополучатель является малым предприятием, суммы налога, уплаченные лизингодателем при приобретении имущества, были отнесены на увеличение стоимости этого имущества. В связи с введением в действие главы 21.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, не предусматривающей льготы малым предприятиям по лизинговым платежам с 1 января 2001 г.: распространяется ли действие главы 21 на договоры, заключенные с малыми предприятиями в 2000 г.? Подлежит ли восстановлению НДС, уплаченный лизингодателем продавцу автомобиля, принимается ли он к зачету из бюджета?

Ответ: В соответствии со статьями 1 и 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" норма Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", предусматривающая освобождение от налога на добавленную стоимость платежей малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме, утрачивает силу с 1 января 2001 г.

В ст. 149 Налогового кодекса РФ изложен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Освобождение от налогообложения платежей малых предприятий по лизинговым сделкам указанной статьей не предусмотрено. Поэтому с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации, то есть с 1 января 2001 г., указанные операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

При этом, согласно сложившейся практике все изменения порядка применения косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, вводятся, как правило, с даты, определяемой фактом отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. В связи с этим лизинговые платежи малых предприятий, осуществляемые после 1 января 2001 г. по договорам, заключенным до 1 января 2001 г., должны облагаться налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам основных средств и ранее отнесенных на балансовую стоимость основных средств, то для целей определения с 1 января 2001 г. размера лизингового платежа организации следует восстановить суммы налога в части, относящейся к недоамортизированной стоимости основных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 172 части второй Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения либо для перепродажи, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Таким образом, при соблюдении вышеперечисленных условий восстановленные суммы налога по основным средствам, переданным по договору лизинга лизингополучателю, подлежат вычету при исчислении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет за отчетный период.

При этом с учетом откорректированной балансовой стоимости основных средств организация определяет сумму лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингополучателем, согласно п. 1 ст. 154 НК РФ, то есть как стоимость лизингового платежа, увеличенного на ставку налога в размере 20 процентов.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин