Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 июля 2001 г. N 02-11/33163 О налоге на добавленную стоимость при осуществлении организацией сделок с физическими лицами, связанных с покупкой и последующей продажей квартиры

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 июля 2001 г. N 02-11/33163

Вопрос: В декабре 1998 г. организация приобрела в собственность квартиру, являющуюся объектом жилого фонда. В марте 2001 г. данная квартира была продана. В обеих сделках (купля и продажа) второй стороной были физические лица. Просим разъяснить порядок обложения налогом на добавленную стоимость данных операций.

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 2001 г., объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признается реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 части первой НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж, то есть для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки.

Таким образом, при реализации организацией квартиры физическому лицу данная операция подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.

При этом, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 налоговые вычеты.

Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, имеющие статус юридических лиц; предприятия с иностранными инвестициями, индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), международные объединения и иностранные юридические лица.

Таким образом, в 1998 г. физические лица не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость и, следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) обязанность по исчислению и уплате налога у физических лиц не возникала.

Поэтому при покупке квартиры у физического лица в бухгалтерском учете организации стоимость данной квартиры отражалась без учета налога на добавленную стоимость.

С учетом изложенного, при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет при реализации квартиры, ранее приобретенной у физического лица, оснований для применения налоговых вычетов не имеется.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин