Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 июля 2001 г. N 08-11/33752 О перечне документов, предоставляемых физическим лицом - налоговым резидентом Германии в налоговые органы РФ для освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц в РФ на основании Договора об избежании двойного налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 июля 2001 г. N 08-11/33752

Вопрос: Организация намерена нанять на работу гражданина Германии, который собирается провести менее 183 дней на территории России в календарном году. Согласно ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, подлежат налогообложению в Российской Федерации только в отношении доходов из российских источников.

Однако в соответствии с положениями Договора об избежании двойного налогообложения между РФ и Германией физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Германии, может быть полностью освобождено от налогообложения в Российской Федерации при выполнении условий, указанных в ст. 15 Договора.

Каков перечень документов, предоставляемых физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Германии, в налоговые органы Российской Федерации для освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации?

Ответ: В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, находящихся в Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными соглашениями.

В соответствии с п. 2 ст. 15 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германии об избежании двойного налогообложения (далее - Соглашения) в отношении налогов на доходы и имущество, вознаграждения, получаемые резидентом одного Договорившегося Государства (ФРГ) в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договорившемся Государстве (России) могут облагаться налогом только в первом упомянутом Государстве (ФРГ), если соблюдаются все нижеперечисленные условия:

- получатель доходов находится в России менее 183 дней;

- вознаграждение выплачивается работодателем, не являющимся резидентом России;

- расходы по выплате этих вознаграждений не несет постоянное представительство или постоянная база, которые работодатель имеет в России.

Учитывая, что в рассматриваемом случае гражданин Германии получает доходы в связи с работой по найму в Российской Федерации от работодателя, являющегося резидентом России, данное положение Соглашения на него не распространяется.

В связи с вышеизложенным оснований для освобождения от уплаты налога в Российской Федерации по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, у гражданина Германии нет.

Кроме того, следует иметь в виду, что доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающие под действие ст. 217 Кодекса, облагаются по ставке 30 процентов, установленной п. 3 ст. 224 Кодекса, при этом вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, не применяются.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы II ранга

Л.Я. Сосихина