Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июня 2001 г. N 09-11/27045 О налоговых обязательствах, возникающих у физического лица - налогового резидента РФ при получении беспроцентного займа за рубежом у физического или юридического лица, и о нотариальном заверении такого договора

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июня 2001 г. N 09-11/27045

Вопрос: Какие налоговые обязательства возникают у физического лица - налогового резидента Российской Федерации при получении беспроцентного займа за рубежом (у физического лица, у юридического лица)?

Обязательно ли нотариальное заверение такого договора?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации доходом физического лица, подлежащего налогообложению, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

При этом не имеет значения, является заимодавец налоговым резидентом Российской Федерации или нет.

При заключении договора займа доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах, то есть превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, облагается по ставке 35 процентов, если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации. Если налогоплательщик не является налоговым резидентом Российской Федерации, то такой доход облагается по ставке 30 процентов.

Налоговым кодексом не предусмотрено определение дохода в виде материальной выгоды в случае получения заемных средств у физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью.

В случае получения дохода в виде материальной выгоды по заемным средствам от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

В соответствии со ст. 808 Гражданского кодекса Российской Федерации договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

По желанию сторон для удостоверения факта заключения договора займа заемщик может предоставить заимодавцу расписку (акт, справку, квитанцию и т. п.), удостоверяющую факт передачи суммы займа. Расписка может быть выдана и при устной, и при письменной форме сделки.

В соответствии со ст. 163 Гражданского кодекса РФ нотариальное удостоверение сделок обязательно либо в случаях, указанных в законе, либо в случаях, предусмотренных соглашениями сторон.

Обязательное нотариальное заверение договора займа действующим законодательством не предусмотрено.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин