Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 августа 2001 г. N 03-12/37521 Об увеличении налогооблагаемой прибыли предприятием, использовавшим льготу по налогу на прибыль в части расходов на приобретение основных производственных фондов, при передаче объекта основных средств в совместную деятельность до истечения двухлетнего срока с момента его приобретения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 августа 2001 г. N 03-12/37521

Вопрос: Следует ли предприятию, воспользовавшемуся льготой по налогу на прибыль в части расходов, связанных с приобретением основных производственных фондов, увеличивать налогооблагаемую прибыль в случае передачи объекта основных средств в совместную деятельность до истечения двухлетнего срока с момента его приобретения

Ответ: Согласно пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и п. 4.1.1 созданной на основе Закона инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

При этом следует учесть, что при реализации или безвозмездной передаче в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах предоставленной льготы.

Правоотношения сторон по договору простого товарищества регулируются главой 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ).

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (ст. 1042 ГК РФ).

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательств (cт. 1043 ГК РФ).

Ведение бухгалтерского учета операций по договору простого товарищества осуществляется в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н.

Согласно данным Указаниям имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у того ее товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Передача имущества в счет вкладов в простое товарищество, в том числе объектов основных средств, осуществляется через счета реализации (выбытия) имущества. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, списание стоимости оборудования при продаже, списании, передаче безвозмездно и по другим причинам отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы").

Оценка имущественного вклада в простое товарищество согласно стоимости, указанной в договоре, отражается по дебету счета финансовых вложений в корреспонденции со счетами реализации (выбытия) имущества у организации, передающей это имущество в качестве вклада.

Следовательно, сумма вклада организации в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ, исходя из оценочной стоимости оборудования, в соответствии с Планом счетов отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества") в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы").

Таким образом, денежная оценка, согласованная товарищами, передаваемого имущества (объекта основных средств), соответствует доле участника (товарища) в создаваемом простом товариществе.

На основании вышеизложенного, если предприятие, относящееся к сфере материального производства, приобрело объект основных средств производственного назначения, но в течение двух лет с момента получения льготы на финансирование капитальных вложений передало его в качестве вклада в простое товарищество, то предприятию следует увеличить налогооблагаемую прибыль по п. 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" на остаточную стоимость объекта основных средств в пределах суммы льготы.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы II ранга

Л.Я. Сосихина