Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 5 октября 2001 г. N КА-А40/5569-01
решением от 08.06.01, оставленным без изменения постановлением от 06.08.01 Арбитражного суда г. Москвы с Государственного унитарного полиграфического предприятия "Вымпел" взыскан штраф в размере 38000 руб. в доход государства, примененный на основании п. 3 ст. 120 НК РФ.
В иске о взыскании штрафа по основаниям ст. 122 НК РФ отказано.
В кассационной жалобе ответчик просит об изменении судебных актов, ссылаясь на то, что они вынесены с нарушением закона.
Выслушав представителя заявителя, поддержавшего доводы жалобы, представителя ИМНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы, возражавшего против ее удовлетворения, кассационная инстанция приходит к следующему.
Из материалов дела следует, что решением ИМНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы N 44 от 03.10.2000 ответчик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налогов на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда в период 1997-1998 годов, 1999 г. и I полугодие 2000 г. и по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, повлекших занижение налоговой базы по тем же налогам в периоды 1999 г. и I полугодие 2000 г.
Признавая правильность исчисления налоговым органом штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ по каждому проверяемому году, судебные инстанции указали, что календарный год является периодом, в течение которого совершается правонарушение.
Между тем, этот вывод нельзя признать правильным.
Объективная сторона состава правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ формулируется законодателем как грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.
При этом каждый пункт данной статьи содержит квалифицирующие признаки правонарушения.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ квалифицирующим признаком является совершение деяния в течение одного налогового периода, в соответствии с п. 2 ст. 120 НК РФ - в течение нескольких налоговых периодов.
В п. 3 этой статьи нет ссылки на налоговый период. Квалифицирующим признаком является лишь занижение налоговой базы.
Санкции, предусмотренные п. 3 ст. 120 НК РФ, должны применяться однократно независимо от того, были ли совершены действия, охватываемые составом правонарушения, в течение одного или нескольких налоговых периодов, если эти действия повлекли занижение налоговой базы.
Вывод суда о том, что налоговая база является одним из элементов налогообложения, который не может существовать и применяться в отрыве от иных элементов налогообложения, в частности, от налогового периода, не означает, что санкция за совершение данного налогового правонарушения должна взыскиваться за каждый налоговый период отдельно, т.к. это противоречит п. 2 ст. 108 НК РФ, поскольку действия налогоплательщика за все проверяемые периоды полностью охватываются составом налого
