Вопрос: Организация получает прибыль от оптовой торговли и посреднических услуг. Ведется раздельный учет по видам деятельности. В 1999 г. налог на прибыль был полностью перечислен, причем в платежном поручении указывались бюджет, а также соответствующие налоговые ставки и суммы по ним для разных видов деятельности. В 2001 г. в налоговой инспекции организации сообщили о задолженности по уплате налога на прибыль от посреднической деятельности и о начисленных пени. Задолженность возникла вследствие того, что организация перечисляла налог на прибыль одним платежным поручением. Вправе ли организация не оплачивать пени? ("Финансовая газета", N 49, декабрь 2001 г.)

Организация получает прибыль от оптовой торговли и посреднических услуг. Для целей налогообложения ведется раздельный учет по видам деятельности. В 1999 г. налог на прибыль был полностью и своевременно перечислен. При перечислении налога в платежном поручении в назначении платежа указывались бюджет, получатель налога, а также соответствующие налоговые ставки и суммы по ним для разных видов деятельности, однако в назначении платежа указывался лишь код бюджетной классификации 1010101. В 2001 г. в налоговой инспекции организации сообщили о задолженности по уплате налога на прибыль от посреднической деятельности и о начисленных пени. Задолженность возникла вследствие того, что организация перечисляла налог на прибыль одним платежным поручением по разным видам деятельности и не указывала код бюджетной классификации 1010103, относящийся к прибыли от посреднических видов деятельности. Одновременно у организации образовалась переплата по налогу на прибыль предприятий в части оптовой торговли на сумму недоимки по посреднической деятельности, о чем не было сообщено налоговым органом за весь период с 1999 г. Вправе ли организация не оплачивать пени, если по консолидированному налогу на прибыль от торговли и посреднической деятельности у нее не возникло задолженности перед федеральным и местным бюджетами?

Пунктом 3 Правил проставления в платежных документах идентификационного номера налогового органа, кода причины постановки на учет и кода бюджетной классификации Российской Федерации при осуществлении операций по счетам по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, утвержденных совместным приказом Минфина России и МНС России от 29.02.2000 г. N 21н, N АП-3-25/82, установлено, что налогоплательщики, налоговые агенты и налоговые органы при перечислении платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, открытые органам федерального казначейства или налоговым органам, в платежном документе в поле "Назначение платежа" перед текстовым указанием назначения платежа проставляют в скобках код доходов бюджетов Российской Федерации или источников финансирования дефицита бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с приказом Минфина России от 25.05.99 г. N 38н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". Оперативно-бухгалтерский учет платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды в налоговых органах и органах федерального казначейства осуществляется по кодам бюджетной классификации; отражение поступивших сумм в карточках лицевых счетов налогоплательщиков производится налоговыми органами согласно назначению платежа. Классификацией доходов бюджетов Российской Федерации, являющейся приложением N 2 к Федеральному закону от 15.08.96 г. N 115-ФЗ (в ред. от 5.08.2000 г. N 115-ФЗ (с изм. от 8.08.01 г.) "О бюджетной классификации Российской Федерации", в качестве самостоятельных статей доходов предусмотрены налог на прибыль (доход) предприятий и организаций (код 1010100) и налог на прибыль бирж, брокерских контор, кредитных и страховых организаций, от посреднических операций и сделок (код 1010103).

Пунктом 3 ст.78 НК РФ установлено, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о совместной выверке уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком. Зачет излишне уплаченных сумм налогов в счет погашения задолженности по другим налогам осуществляется на основании заключения налогового органа, оформленного по форме N 21, являющейся приложением N 6 к инструкции Госналогслужбы России от 15.04.94 г. N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей". Согласно п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пунктом 3 этой статьи предусмотрено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Учитывая изложенное, налоговый орган вправе произвести с налогоплательщиком совместную выверку уплаченных налогов, по результатам которой в установленном порядке осуществить зачет из образовавшейся переплаты по одному коду бюджетной классификации в погашение задолженности по другому коду бюджетной классификации. При этом пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на прибыль от посреднической деятельности, сложению не подлежат.

А. Курочкин,

советник налоговой службы III ранга

5 декабря 2001 г.

"Финансовая газета", N 49, декабрь 2001 г.