Вопрос: В соответствии с Инструкцией МНС РФ "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" для организаций, которые определяют выручку от реализации продукции по мере ее оплаты, датой определения выручки от реализации считается день поступления средств за реализацию отгруженной продукции на расчетный счет или в кассу предприятия. Означает ли это, что проводка дебет счета 26 кредит счета 67, отражающая начисление налога на пользователей автомобильных дорог, оформляется только после фактической оплаты отгруженной продукции, т.е. после оформления проводки дебет счета 51 кредит счета 62? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2001 г.)

В соответствии с Инструкцией МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" для организаций, которые определяют выручку от реализации продукции по мере ее оплаты, датой определения выручки от реализации считается день поступления средств за реализацию отгруженной продукции на расчетный счет или в кассу предприятия.

Означает ли это, что проводка дебет счета 26 кредит счета 67, отражающая начисление налога на пользователей автомобильных дорог, оформляется только после фактической оплаты отгруженной продукции, т.е. после оформления проводки дебет счета 51 кредит счета 62?

В соответствии с пунктом 44 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" суммы налога на пользователей автомобильных дорог включаются налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация.

Из вышеизложенного, по нашему мнению, следует, что при определении предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате" налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется и уплачивается в порядке, установленном для налога на добавленную стоимость письмом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". Напомним, что согласно пункту 1 указанного письма в случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу, в части, превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете.

То есть при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере оплаты начисление налога на пользователей автомобильных дорог осуществляется в том отчетном периоде, когда произошла отгрузка продукции, что отражается проводкой:

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 76, субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" - на сумму начисленного налога.

После фактической оплаты продукции (работ, услуг) в учете оформляется проводка, отражающая возникновение обязательств перед бюджетом по уплате налога на пользователей автомобильных дорог:

дебет счета 76, субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" кредит счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" - на сумму налога на пользователей автомобильных дорог, подлежащего уплате в бюджет.

Однако следует отметить, что мнение Минфина РФ по вопросу определения момента исчисления налога на пользователей автомобильных дорог при определении выручки для целей налогообложения "по оплате" иное. Так, согласно письму Минфина России от 7 февраля 2001 г. N 04-05-11/12 в бухгалтерском учете могут быть отражены только те суммы по налогам и сборам, которые указаны в представляемых в налоговую инспекцию декларациях по налогам и сборам как причитающиеся к уплате в отчетном периоде. То есть по мнению Минфина РФ организации, принимающие момент определения выручки "по оплате", для отражения суммы налога на пользователей автомобильных дорог должны применять следующую схему проводок:

1) при отгрузке продукции:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - на сумму выручки от реализации продукции;

(Бухгалтерские записи по начислению налога на пользователей автомобильных дорог не делаются);

2) после оплаты продукции:

дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 62 - на сумму поступившей оплаты за отгруженную ранее продукцию;

дебет счета 26 кредит счета 67 - на сумму начисленного налога на пользователей автомобильных дорог.

1 августа 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2001 г.