Вопрос: Предприятие "А" реализовало предприятию "В" товар на сумму 120 единиц с отсрочкой платежа на 2 месяца. В качестве обеспечения платежа предприятие-продавец получило от предприятия-покупателя его собственный вексель номинальной стоимостью 120 единиц и процентной ставкой 25 процентов со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 2 месяцев от даты его выдачи. В какой сумме должна быть отражена выручка от реализации товара у предприятия "А"? Возникает ли у предприятия "А" объект налогообложения для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог от суммы начисленных процентов? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2001 г.)

Предприятие "А" реализовало предприятию "В" товар на сумму 120 единиц с отсрочкой платежа на 2 месяца. В качестве обеспечения платежа предприятие-продавец получило от предприятия-покупателя его собственный вексель номинальной стоимостью 120 единиц и процентной ставкой 25 процентов со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 2 месяцев от даты его выдачи.

В какой сумме должна быть отражена выручка от реализации товара у предприятия "А"?

Возникает ли у предприятия "А" объект налогообложения для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог от суммы начисленных процентов?

Выручка от реализации товара отражается у продавца по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в той сумме, которая предусмотрена договором между ним и покупателем и, соответственно, указана в расчетных документах. Согласно Плану счетов, утвержденному приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (далее - действующий План счетов), задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на отдельном субсчете счета 62. В том случае, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя, предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 62 (на сумму погашения задолженности) и 80 "Прибыли и убытки" (на величину процента).

Аналогичный порядок учета задолженности, погашаемой векселем, предусмотрен Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2001 г. N 94н (далее - новый План счетов).

Реализация товара, получение векселя и его погашение по истечении двух месяцев оформляются в учете предприятия "А" проводками:

1) при применении действующего Плана счетов:

на дату отгрузки продукции:

дебет счета 62 кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - на сумму выручки от реализации товаров - 120 единиц;

дебет счета 46 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога на добавленную стоимость - 20 единиц;

дебет счета 46 кредит счета 41 "Товары" - на сумму покупной стоимости товаров;

на дату получения векселя:

дебет счета 62, субсчет "Векселя полученные" кредит счета 62 - на сумму задолженности, обеспеченной векселем, - 120 единиц;

на дату оплаты векселя (по истечении двух месяцев):

дебет счета 51 кредит счета 62, субсчет "Векселя полученные" - на сумму погашения задолженности, обеспеченной векселем, - 120 единиц;

дебет счета 51 кредит счета 80 - на сумму процентов по векселю - 5 единиц (120 ед. х 25% : 12 мес. х 2 мес.);

2) при применении нового Плана счетов:

на дату отгрузки продукции:

дебет счета 62 кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации товаров - 120 единиц;

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на добавленную стоимость - 20 единиц;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 41 - на сумму покупной стоимости товаров;

на дату получения векселя:

дебет счета 62, субсчет "Векселя полученные" кредит счета 62 - на сумму задолженности, обеспеченной векселем, - 120 единиц;

на дату оплаты векселя (по истечении двух месяцев):

дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 62, субсчет "Векселя полученные" - на сумму погашения задолженности, обеспеченной векселем, - 120 единиц;

дебет счета 51 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму процентов по векселю - 5 единиц (120 ед. х 25% : 12 мес. х 2 мес.).

В соответствии с пунктом 25 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" объектом налогообложения при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При этом согласно пункту 32 указанной Инструкции для целей налогообложения размер выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) определяется исходя из договорных отношений и первичных документов, оформленных с покупателем товаров (продукции, работ, услуг), т.е. без учета процентов по векселю.

Таким образом, суммы начисленных процентов не включаются в налоговую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог.

1 августа 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2001 г.