Вопрос: Предприятие, расположенное в Московской области, выпускает предметы религиозного культа, не облагаемые в соответствии с областным законодательством налогом с продаж. Однако, часть продукции реализуется в системе розничной торговли через филиал этого предприятия, расположенный в г.Москве. Является ли стоимость этих товаров (предметов культа) объектом обложения налогом с продаж и в соответствии с каким законодательством? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2001 г.)

Предприятие, расположенное в Московской области, выпускает предметы религиозного культа, не облагаемые в соответствии с областным законодательством налогом с продаж. Однако, часть продукции реализуется в системе розничной торговли через филиал этого предприятия, расположенный в г.Москве.

Является ли стоимость этих товаров (предметов культа) объектом обложения налогом с продаж и в соответствии с каким законодательством?

В соответствии с пунктом 3 статьи 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не подпадают под объект обложения налогом с продаж ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ, крематориев, а также проведение обрядов и церемоний религиозными организациями. Льгота по реализации предметов религиозного культа вышеуказанным Законом не предусмотрена.

В тоже время законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж.

Так, пунктом 11 "б" статьи 4 Закона Московской области от 31 декабря 1998 г. N 67/98-03 "О налоге с продаж" в дополнительный перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом обложения налогом с продаж, включены предметы религиозного назначения, церковной утвари, религиозной литературы и других предметов богослужебного назначения.

Таким образом, если предприятие является плательщиком налога с продаж и осуществляет реализацию предметов религиозного культа непосредственно на территории Московской области, то на него распространяется льгота, установленная вышеуказанным Законом Московской области.

Если же продукция предприятия реализуется за наличный расчет или в розницу в других регионах, то в этом случае действует законодательство данных субъектов РФ.

Законом г.Москвы от 17 марта 1999 г. N 14 "О налоге с продаж" льгот по реализации предметов религиозного культа не предусмотрено. Поэтому при реализации такого рода продукции за наличный расчет или в розницу на территории г.Москвы через свои филиалы стоимость реализованных товаров подлежит обложению налогом с продаж по ставке, предусмотренной Законом г.Москвы.

Аналогичная ситуация возникает и при реализации собственной продукции (работ, услуг) на территории иных субъектов РФ. Если законодательством данного субъекта РФ не предусмотрено освобождение стоимости предметов религиозного культа от уплаты налога с продаж, то их реализация в розницу или за наличный расчет на территории этого региона облагается налогом с продаж по ставкам, действующим в этом регионе.

Следует обратить внимание, что согласно действующему законодательству территориально обособленные структурные подразделения (филиалы, представительства и др.) не являются самостоятельными налогоплательщиками, но могут выполнять обязанности головной организации по уплате соответствующих налогов и сборов (в т.ч. налога с продаж) (статья 19 части первой НК РФ).

Поэтому предприятие самостоятельно решает уплачивать ли налоги в бюджеты соответствующих субъектов РФ за свои территориально обособленные структурные подразделения централизовано либо возложить эту обязанность на филиалы.

1 августа 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2001 г.