Вид деятельности, осуществляемый ООО - оптовая торговля натуральным камнем (гранит и мрамор). В соответствии с договором, заключенным с Москомимуществом, ООО выкупает арендованное нежилое помещение. Выкуп производится равными долями с апреля 2001 г. по февраль 2002 г. Имеет ли ООО право на льготу по налогу на прибыль при выкупе нежилого помещения под офис? Должны ли суммы, вносимые в счет выкупа (до полного погашения выкупной цены), значиться на счете 60 (76) или проводиться по счету 08 и облагаться налогом на имущество, несмотря на то что право собственности к нам, естественно, не перешло? Право ли руководство ООО, считая, что счет 08 в данном случае должен использоваться в период между датой полного выкупа помещения и датой его постановки на учет как основного средства?
Согласно ст.223 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Федеральным законом от 21.07.97 г. N 122-ФЗ (в ред. от 12.04.01 г.) "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", вступившим в силу с 31 января 1998 г., в соответствии с нормами ГК РФ государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения, перехода и прекращения права собственности на недвижимые вещи.
На основании изложенного объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Указанный объект до момента регистрации права собственности должен отражаться на счете 08 "Капитальные вложения". Данная позиция изложена в письме МНС России от 28.04.2000 г. N ВГ-6-02/334@.
В соответствии с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, направленными письмом МНС России от 15.02.01 г. N ВГ-6-02/139, в том случае, если оплата стоимости основных фондов произведена в текущем году, а отражение их стоимости в учете - в следующем году, организация может заявить льготу по налогу на прибыль в расчете (налоговой декларации) от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены (оплачены) затраты по приобретению основных средств, т.е. в расчете (налоговой декларации) за предыдущий год.
Таким образом, если предприятие приобретает объект недвижимости производственного назначения по договору купли-продажи, то возможность воспользоваться льготой по налогу на прибыль согласно п.п."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" возникает в том отчетном периоде, когда фактически произведены (оплачены) затраты по приобретению объекта недвижимости, при условии получения документов, подтверждающих регистрацию права собственности на объект недвижимости, и отражения указанного объекта производственного назначения по дебету счета 01 "Основные средства".
Если государственная регистрация права собственности на приобретенный объект недвижимости произведена в последующий после периода оплаты отчетный период, то организация имеет право в соответствии со ст.81 Налогового кодекса Российской Федерации произвести перерасчет налоговых обязательств за период, в котором объект был оплачен, путем подачи скорректированной декларации с учетом льготы согласно п.п."а" п. 1 ст.6 указанного Закона.
При применении указанной льготы следует обратить внимание на то, что в соответствии с п.7 ст.6 данного Закона налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, по совокупности с льготами, установленными п.1 (за исключением п.п."г", "д" и "е") и п.5, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.
Согласно Методическим рекомендациям, утвержденным письмом Госналогслужбы России от 27.10.98 г. N ШС-6-02/768@, льгота предоставляется предприятиям и организациям сферы материального производства, поименованным по кодам 10000-87900 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 1.01.76 г. (в ред. от 7.06.95 г.).
Предприятиям оптовой торговли присво
