Вопрос: Я являюсь предпринимателем без образования юридического лица и занимаюсь оказанием консультационных и маркетинговых услуг. С 1 октября 2000 года в соответствии с поданным заявлением я переведен на упрощенную систему налогообложения. В третьем квартале 2000 года мною были оказаны консультационные услуги одной организации. Вознаграждение за оказанные услуги было выплачено только в ноябре 2000 года. При подаче декларации о доходах налоговый инспектор предложил мне включить сумму вознаграждения в налогооблагаемый доход и уплатить до 15 июля 2001 года соответствующую сумму подоходного налога. Правомерно ли требование налогового органа? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2001 г.)

Я являюсь предпринимателем без образования юридического лица и занимаюсь оказанием консультационных и маркетинговых услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. С 1 октября 2000 года в соответствии с поданным заявлением я переведен на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В третьем квартале 2000 года мною на основании заключенного договора гражданско-правового характера были оказаны консультационные услуги одной организации. Вознаграждение за оказанные мною услуги было выплачено данной организацией только в ноябре 2000 года. При подаче декларации о доходах 2000 года налоговый инспектор предложил мне включить сумму вышеуказанного вознаграждения в мой налогооблагаемый доход и уплатить до 15 июля 2001 года соответствующую сумму подоходного налога. Правомерно ли требование налогового органа?

Статьей 2 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" определено, что объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

При этом датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.

В данном случае читатель журнала как предприниматель без образования юридического лица, имеющий свидетельство о государственной регистрации с правом оказания консультационных и маркетинговых услуг, заключил договор гражданско-правового характера на оказание консультационных услуг и получил вознаграждение по данному договору в ноябре 2000 года, то есть в период, когда он уже был переведен на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и уплачивал по указанному виду деятельности стоимость патента.

В соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Следовательно, налогообложению подоходным налогом подлежат только те суммы доходов, которые были получены им как предпринимателем в 2000 году до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и указаны им в декларации, представленной в налоговый орган по месту учета при подаче соответствующего заявления о переходе на упрощенную систему, а также доходы, полученные им в IV квартале 2000 года (если таковые были) за оказание услуг другого вида или выполнение других работ, не относящихся к осуществляемой им предпринимательской деятельности, либо доходы, вообще не связанные с его предпринимательской деятельностью.

Таким образом, сумма вознаграждения, полученная читателем журнала по вышеупомянутому договору, налогообложению подоходным налогом не подлежит. При этом не подлежат учету в составе расходов и суммы затрат, произведенных им при оказании услуг, предусмотренных этим договором. Следовательно, в данном случае требование налогового органа неправомерно.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы I ранга

1 октября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2001 г.