Отражение в учете реализации продукции населению (Г.Ю. Касьянова, "Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.)

Отражение в учете реализации продукции населению

В последние годы ситуация, когда производственное предприятие реализует гражданам (в том числе своим работникам) за наличный расчет продукцию собственного производства, стала весьма распространенной. При этом продукция может реализоваться как через собственный магазин, так и непосредственно со склада организации (с лотка, машины и т.п.).

Очень многие склонны расценивать любые операции по реализации продукции гражданам как осуществление организацией розничной торговли на том основании, что товары приобретаются населением для конечного потребления, что соответствует определению розничной торговли, данному в ст.492 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

По нашему мнению, в большинстве случаев нет оснований расценивать это как розничную торговлю своей продукцией (за исключением ситуации, когда такая реализация осуществляется через специализированное торговое подразделение данной организации, имеющее отдельный баланс и расчетный счет), поскольку при осуществлении торговой деятельности (то есть деятельности в сфере обращения) организация приобретает товары у поставщика и реализует их покупателю (то есть выступает в роли посредника между производителем и конечным потребителем). Если же продукция реализуется конечному потребителю непосредственно производителем, то промежуточное звено ("посредник") просто отсутствует.

Предлагаем на конкретных примерах проанализировать возможные ситуации по реализации продукции собственного производства непосредственно населению с точки зрения методологии отражения этих операций в бухгалтерских регистрах и учета их результатов для целей налогообложения.

Пример 1. Реализация продукции со склада

Предприятие изготавливает конфеты и продает их упакованными в коробки (для большей наглядности допустим, что это единственный вид выпускаемой продукции).

В марте 2001 года выпущено 1000 коробок (для упрощения ситуации допустим, что остатков нереализованной готовой продукции на начало месяца не было).

Вся продукция была продана в том же месяце. При этом 800 коробок было продано оптом по безналичному расчету юридическим лицам, а 200 - гражданам за наличный расчет.

Себестоимость одной коробки конфет - 40,75 руб. (без учета налога на пользователей автодорог, сумма которого будет рассчитана нами отдельно).

Отпускная цена одной коробки - 60 руб. (в том числе НДС - 10 руб.).

Вся продукция (и организациям, и гражданам) была реализована со склада.

В рассматриваемом случае все операции по реализации (и организациям, и гражданам) оформляются накладными на отпуск товаров, которые в конце месяца вместе со стандартным отчетом кладовщика о движении продукции на складе передаются в бухгалтерию. При реализации товаров физическим лицам в накладной необходимо указать фамилию и инициалы покупателя и получить его подпись, подтверждающую факт передачи продукции.

Отражение всех операций по изготовлению и реализации продукции вне зависимости от каналов сбыта производится следующим образом:

1) отражение затрат на изготовление продукции:

Д-т 20 К-т 10 (25, 26, 67, 68, 69, 70 и др.) - 40 750 руб. (40, 75 руб. х 1000 шт.)

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 года);

2) отражение задолженности покупателей по оплате полученной продукции, включая НДС:

Д-т 62 К-т 46 {90-1}*(1) - 60 000 руб. (60 руб. х 1000 шт.)

(основание - накладная на отгрузку продукции N 1 от 13.03.2001 ООО "Весна" на сумму 48 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб., накладные с N 2 по N 20 на общую сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб.);

3) отражение суммы НДС, полученной (подлежащей получению) от покупателей:

Д-т 46 {90-3} К-т 68 (76) - 10 000 руб. (10 руб. х 1000 шт.)

(основание - счет-фактура N 1 от 15.03.2001, отчет кассира-операциониста или товарный отчет)*(2);

4) начисление налога на пользователей автодорог:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 500 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб.) х 1%

(основание - расчет бухгалтерии);

5) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 500 руб.;

6) передача готовой продукции на склад по фактической себестоимости:

Д-т 40 {43} К-т 20 - 41 250 руб. (40 750 руб. + 500 руб.)

(основание - требование-накладная N 5 от 10.03.2001 и расчет бухгалтерии);

7) списание себестоимости реализованной продукции:

Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 41 250 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

8) выявление финансового результата от реализации продукции (в рассматриваемом случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 8750 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб. - 41 250 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

9) оплата продукции оптовыми покупателями по безналичному расчету:

Д-т 51 К-т 62 - 48 000 руб. (60 руб. х 800 шт.)

(основание - выписка банка от 20.03.2001);

10) оплата продукции физическими лицами за наличный расчет через ККМ:

Д-т 50 К-т 62 - 12 000 руб.

(основание - отчет кассира-операциониста или товарный отчет)

или

оплата продукции физическими лицами по безналичному расчету через банк:

Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб. (60 руб. х 200 шт.)

(основание - квитанции банка);

11) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 {99} К-т 68 - 3062,5 руб. (8750 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2001 года (форма N 2)*(3)

(руб.)

Наименование показателя	Код строки	Показатель за отчетный период	Пояснения автора
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельнос- ти Выручка (нетто) от про- дажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогич- ных обязательных плате- жей)	010	50 000	60 000 - 10 000 (см. проводки 2 и 3)
в том числе от продажи продукции	011	50 000	60 000 - 10 000 (см. проводки 2 и 3)
	012	-
	013	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, ра- бот, услуг	020	41 250	См. проводку 7
в том числе проданных: продукции	021	41 250	См. проводку 7
	022	-
	023	-
Валовая прибыль	029	8750	стр.010 - стр.020
Коммерческие расходы	030	-	(50 000 - 41 250)
Управленческие расходы	040	-
Прибыль (убыток) от про- даж (строки 010 - 020 - 030 - 040)	050	8750	50 000 - 41 250(см. проводку 8)
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060	-
Проценты к уплате	070	-
Доходы от участия в дру- гих организациях	080	-
Прочие операционные дохо- ды	090	-
Прочие операционные рас- ходы	100	-
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	120	-
Внереализационные расходы	130	-
Прибыль (убыток) до нало- гообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)	140	8750	В данной строке за- писывается сумма сальдо по счету 80 {сальдо по счету 99, увеличенное на сумму расходов, произве- денных в отчетном периоде за счет чис- той прибыли}
Налог на прибыль и иные обязательные платежи	150	3062	Ставка налога для г. Москвы составляет 35%
Прибыль (убыток) от обыч- ной деятельности	160	5688	стр.140 - стр.150 (8750 - 3062)
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170	-
Чрезвычайные расходы	180	-
Чистая прибыль (нераспре- деленная прибыль (убыток) отчетного периода) (стро- ки 160 + 170 - 180)	190	5688
Справочно. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию*: по привилегированным	201	-
по обычным	202	-
Предполагаемые в следую- щем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию*: по привилегированным	203	-
по обычным	204	-
* Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета налога от фактической прибыли"*(4) за I квартал 2001 года

(руб.)

/-----------------------------------------------------------------------\

|N п/п|          Показатели           | Сумма |    Комментарий автора   |

|-----+-------------------------------+-------+-------------------------|

|  1  |Прибыль (убыток) по данным бух-| 8750  |См. проводку 8           |

|     |галтерского учета              |       |                         |

|-----+-------------------------------+-------+-------------------------|

|  6  |Валовая прибыль, отражаемая  по| 8750  |В данном случае корректи-|

|     |строке  1  Расчета  налога   от|       |ровки балансовой  прибыли|

|     |фактической прибыли (стр.1  +,-|       |для целей налогообложения|

|     |стр.1'  +,-  стр.2  +  стр.3  +|       |не требуется             |

|     |стр.4 - стр.5)                 |       |                         |

\-----------------------------------------------------------------------/                                        ---

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли*(5)
за I квартал 2001 года

(руб.)

Показатели	По данным плательщика
1	2
1. Валовая прибыль - всего	8750
6. Налогооблагаемая прибыль (стр.1 - стр.2 - стр.3 - стр.4 - стр.5)	8750
7. Ставка налога на прибыль - всего в % в том числе: а) в федеральный бюджет б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петер- бурга, автономных образований в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, по- селков, сельских населенных пунктов	35 11 - 24
8. Сумма налога на прибыль - всего в том числе: а) в федеральный бюджет (стр.6 х стр.7 "а") : 100 б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петер- бурга, автономных образований (стр.6 х стр.7 "б") : 100 в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, по- селков, сельских населенных пунктов (стр.6 х стр.7 "в") : 100	3062 962 - 2100
10. Причитается в бюджет налога на прибыль - всего (стр.8 - стр.9) в том числе: а) в федеральный бюджет б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петер- бурга, автономных образований в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, по- селков, сельских населенных пунктов	3062 962 - 2100
11. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего в том числе: а) в федеральный бюджет б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петер- бурга, автономных образований в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, по- селков, сельских населенных пунктов	- - - -
12. К доплате по сроку 7 мая 2001 года: а) в федеральный бюджет б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петер- бурга, автономных образований в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, по- селков, сельских населенных пунктов	3062 962 - 2100

Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог*(6)
за I квартал 2001 год(а)

(руб.)

Наименование показателя	Налоговая база, руб.	Ставка налога, %	Сумма налога, руб.
1	2	3	4
1. Выручка от реализации продук- ции (работ, услуг), рассчитывае- мая с учетом положений инструкции	50 000	1	500

Декларация по НДС за март 2001 года*(7)
(при любой учетной политике)

Лист 02

                      Наименование налогоплательщика

ООО "Сладкоежка"

Налогооблагаемые объекты			Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС	Комментарий автора
			А		Б
	1		2	3	4
1	Реализация (переда- ча) товаров, работ, услуг по соответст- вующим ставкам налога - всего	1	50 000	20	10 000	См. проводки 2 и 3 Поскольку других операций в рас- сматриваемой ситу- ации не было, то значение строки 1 равно значению подстроки 1.9
			-	10	-
			-	16,67	-
			-	9,09	-
	в том числе:
	Реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бар- терным) операциям	1.1	-	20	-
			-	10	-
	Реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе	1.2	-	20	-
			-	10	-
	Передача права собс- твенности на предметы залога за- логодержателю при неисполнении обеспе- ченного залогом обя- зательства, передача товаров (работ, ус- луг) по соглашению об отступном или но- вации, включая опла- ту труда в натураль- ной форме	1.3	-	20	-
			-	10	-
	Реализация имущест- ва, подлежащего уче- ту по стоимости с учетом уплаченного налога	1.4	-	16,67	-
	Реализация сельско- хозяйственной про- дукции, закупленной у физических лиц (не являющихся нало- гоплательщиками) и продуктов ее пере- работки	1.5	-	16,67	-
			-	9,09	-
	Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам	1.6	-	20	-
			-	10	-
	Реализация услуг, оказываемых в инте- ресах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских дого- воров	1.7	-	16,67	-
	Реализация имущест- венного комплекса	1.8	-	X	-
	Реализация продукции по договорам купли- продажи	1.9	50 000	20	10 000	См. проводки 2 и 3 Поскольку в под- строках 1.1-1.8 отражение налого- облагаемых оборо- тов по стандартным сделкам по реали- зации товаров (ра- бот, услуг) по до- говору купли-про- дажи не предусмот- рено, то соответ- ствующие данные следует записать по подстроке 1.9
		1.10	-		-
		1.11	-		-
2	Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд	2	-	20	-
3	Выполнение строи- тельно-монтажных ра- бот для собственного потребления	3	-	20	-

Лист 03

                      Наименование налогоплательщика

ООО "Сладкоежка"

Налогооблагаемые объекты			Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС	Комментарий автора
			А		Б
	1		2	3	4
4	Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблага- емых товаров (работ, услуг), всего	4	-	16,67	-
			-	9,09	-
	в том числе:
	Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполне- ния работ (услуг)	4.1	-	16,67	-
			-	9,09	-
	Сумма дохода, полу- ченного по векселям, товарному кредиту, подлежащая обложению	4.2	-	16,67	-
			-	9,09	-
	Сумма полученных страховых выплат, подлежащая обложению	4.3	-	16,67	-
			-	9,09	-
	Сумма, полученная в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назна- чения, в счет увели- чения доходов либо иначе связанных с оплатой реализо- ванных товаров (ра- бот, услуг)	4.4	-	16,67	-
			-	9,09	-
		4.5	-		-
		4.6	-		-
		4.7	-		-
5		5	Х	Х	-
6	Всего начислено НДС (сложите величины в строках 1, 2, 3, 4 и 5 графы Б)	6	Х	Х	10 000

Лист 04

                      Наименование налогоплательщика

ООО "Сладкоежка"

Налоговые вычеты			Сумма НДС	Комментарий автора
7	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету	7	-
8	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную террито- рию Российской Федерации в том числе: - таможенным органам при ввозе из государств дальнего зару- бежья; - таможенным органам при ввозе из государств-участников СНГ; - в бюджет по товарам, пе- ремещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления	8	-
9	Сумма налога, исчисленная на- логоплательщиками при выполне- нии строительно-монтажных ра- бот для собственного потребле- ния	9	-
10	Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчиты- ваемая в налоговом периоде при реализации (при возврате аван- сов)	10	-
11	Сумма налога, уплаченная организацией в качестве налогового агента, подлежащая вычету	11	-
12	Сумма налога, уплаченная организацией в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг)	12	-
13	Сумма налога, уплаченная организацией по товарам (работам, услугам), использо- ванным при осуществлении опе- раций, не признаваемых реали- зацией товаров (работ, услуг), и включенная в налоговые вы- четы при их приобретении	13	-
14		14	-
15		15	-
16		16	-
17		17	-
18	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить величины в строках с 7 по 17 и вычесть строку 13)	18	-
Расчеты по НДС за налоговый период
19	Итого: сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина в строке 6 превышает величину в строке 18, вычесть строку 18 из строки 6)	19	10 000
20	Итого: сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период (если величина в строке 6 меньше величины в строке 18, вычесть строку 18 из строки 6)	20	-
21	Итого: сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 17 Декларации по налоговой ставке 0 процентов)	21	-
22	Итого: сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 18 Декларации по налоговой ставке 0 процентов)	22	-
23	Общая сумма НДС, подлежащая уплате организацией (сложить величину строк 19 и 21 либо вычесть из строки 19 строку 22)	23	10 000
24	Сумма НДС, подлежащая пе- речислению в бюджет за дан- ный налоговый период по мес- ту нахождения обособленных подразделений (итоговая строка графы 11 листа 8)	24	-
25	Сумма НДС, подлежащая пере- числению в бюджет за данный налоговый период по месту учета организации без обособ- ленных подразделений (стр.19 - стр.24)	25	10 000	Поскольку в рас- сматриваемой ситу- ации обособленных структурных под- разделений у орга- низации нет, то значение строки 25 равно значению строки 23
26	Сумма НДС, подлежащая пере- числению в бюджет по това- рам, перемещаемым через та- моженную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного офор- мления	26	-

Пример 2. Реализация продукции с лотка

Возьмем условия примера 1 и предположим, что реализация продукции гражданам осуществляется с лотка или машины (например у проходной завода, на ближайшем рынке и т.п.).

Как и в примере 1, все операции по отпуску продукции со склада оформляются соответствующими накладными, которые в конце месяца вместе со стандартным отчетом о движении продукции на складе передаются кладовщиком в бухгалтерию.

На часть продукции, передаваемой для реализации с лотка, на имя сотрудника, который будет заниматься такой продажей, на каждую партию продукции выписывается отдельная накладная, по которой он получает эту продукцию под свою ответственность. В конце дня остатки нереализованной продукции сдаются обратно на общий склад либо хранятся материально ответственным лицом, получившим эту продукцию, в отдельном помещении.

По итогам реализации продукции с лотка материально ответственное лицо составляет и передает в бухгалтерию отчет, а всю полученную выручку сдает в кассу организации.

Отражение операций по изготовлению и реализации продукции на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом:

1) отражение затрат на изготовление продукции:

Д-т 20 К-т 10 (25, 26, 67, 68, 69, 70 и др.) - 40 750 руб. (40, 75 руб. х 1000 шт.)

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 года);

2) передача готовой продукции на склад по производственной себестоимости:

Д-т 40-1 {43-1}, субсчет "Готовая продукция на центральном складе", К-т 20 - 40 750 руб.

(основание - требование-накладная N 5 от 10.03.2001);

3) передача готовой продукции со склада для реализации с лотка по производственной себестоимости:

Д-т 40-2 {43-2}, субсчет "Готовая продукция, предназначенная для реализации с лотка", К-т 40-1 {43-1}, субсчет "Готовая продукция на центральном складе", - 8150 руб.

(основание - требование-накладная N 6 от 10.03.2001);

4) отражение задолженности покупателей по оплате полученной продукции, включая НДС:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 60 000 руб. (60 руб. х 1000 шт.)

(основание - накладная на отгрузку продукции N 1 от 13.03.2001 ООО "Весна" на сумму 48 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб., отчет кассира-операциониста или товарный отчет на общую сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб.);

5) отражение суммы НДС, полученной (подлежащей получению) от покупателей:

Д-т 46 {90-3} К-т 68 (76) - 10 000 руб. (10 руб. х 1000 шт.)

(основание - счет-фактура N 1 от 15.03.2001, отчет кассира-операциониста или товарный отчет)*(8);

6) начисление налога на пользователей автодорог:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 500 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб.) х 1%

(основание - расчет бухгалтерии);

7) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 500 руб.;

8) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость готовой продукции, переданной на склад*(9):

Д-т 40-1 {43-1} К-т 20 - 400 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

9) отнесение налога на пользователей автодорог на себестоимость готовой продукции, переданной для реализации с лотка:

Д-т 40-2 {43-2} К-т 40-1 {43-1} - 100 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

10) списание себестоимости продукции, реализованной непосредственно со склада:

Д-т 46 {90-2} К-т 40-1 {43-1} - 33 000 руб. (40 750 руб. - 8150 руб. + 500 руб. - 100 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

11) списание себестоимости продукции, реализованной с лотка:

Д-т 46 {90-2} К-т 40-2 {43-2} - 8250 руб. (8150 руб. + 100 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

12) выявление финансового результата от реализации продукции (в данном случае получена прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 8750 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб. - 33 000 руб. - 8250 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

13) оплата продукции оптовыми покупателями по безналичному расчету:

Д-т 51 К-т 62 - 48 000 руб. (60 руб. х 800 шт.)

(основание - выписка банка от 20.03.2001);

14) оплата продукции физическими лицами за наличный расчет через ККМ:

Д-т 50 К-т 62 - 12 000 руб.

(основание - отчет кассира-операциониста или товарный отчет)

или

оплата продукции физическими лицами по безналичному расчету через банк:

Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб. (60 руб. х 200 шт.)

(основание - квитанции банка);

15) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 {99} К-т 68 - 3062,5 руб. (8750 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

Формы отчетности по налогам в данной ситуации заполняются так же, как и в примере 1.

Пример 3. Реализация продукции через обособленное подразделение, находящееся на балансе организации

Возьмем условия примера 1 и предположим, что реализация продукции гражданам осуществляется через специализированное торговое подразделение, находящееся на балансе организации (не имеющее отдельного баланса и собственного счета в банке).

Как и в примерах 1 и 2, все операции по выбытию продукции со склада оформляются накладными на их отпуск (сторонним организациям или в торговое структурное подразделение предприятия-производителя), которые в конце месяца вместе со стандартным отчетом о движении продукции на складе передаются кладовщиком в бухгалтерию.

На каждую партию продукции, которая передается для реализации в специализированное торговое подразделение на имя его сотрудника, являющегося материально ответственным лицом, выписывается отдельная накладная.

В случае если организация реализует через свое торговое подразделение только продукцию собственного производства, учет товаров в этом подразделении можно построить практически по той же схеме, что и в обычной организации розничной торговли (но без использования счета 42 "Торговая наценка"). Только предназначенную для продажи через это подразделение готовую продукцию, по мнению автора, методологически более верно отражать не на счете 41 "Товары", а на счете 40 {43} "Готовая продукция", поскольку продукция собственного производства товаром не является (см. пояснения к этим счетам в Инструкции по применению Плана счетов).

Если же через специализированное торговое подразделение реализуются и продукция собственного производства, и покупные товары, то необходимо организовать раздельный учет собственных и покупных товаров (например продавать их в разных секциях, пробивать чеки ККМ по этим группам товаров по разным символам, проводить в конце каждого месяца инвентаризацию и т.п.). При этом себестоимость реализуемой через торговое структурное подразделение продукции собственного производства будет учитываться на отдельном субсчете к счету 40 {43} "Готовая продукция", а стоимость товаров, приобретенных для продажи у других организаций, - на счете 41 "Товары".

Какими-либо налогами операции по передаче готовой продукции из одного структурного подразделения в другое в данном случае не облагаются (см. ст.146 НК РФ, а также нормативные акты по другим налогам, которые также предусматривают включение в облагаемую базу только оборотов по реализации продукции другим юридическим лицам или гражданам).

Отражение операций по изготовлению и реализации продукции на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом*(10):

1) отражение затрат на изготовление продукции:

Д-т 20 К-т 10 (25, 26, 67, 68, 69, 70 и др.) - 40 750 руб. (40, 75 руб. х 1000 шт.)

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 года);

2) передача готовой продукции на склад по производственной себестоимости:

Д-т 40-1 {43-1}, субсчет "Готовая продукция на складе", К-т 20 - 40 750 руб.

(основание - требование-накладная N 5 от 10.03.2001);

3) передача готовой продукции со склада по производственной себестоимости в специализированное торговое подразделение для реализации:

Д-т 40-2 {43-2}, субсчет "Готовая продукция, предназначенная для реализации через структурное подразделение", К-т 40-1 {43-1}, субсчет "Готовая продукция на центральном складе", - 8150 руб.

(основание - требование-накладная N 6 от 10.03.2001);

4) задолженность покупателей по оплате полученной продукции, включая НДС:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 60 000 руб. (60 руб. х 1000 шт.)

(основание - накладная на отгрузку продукции N 1 от 13.03.2001 ООО "Весна" на сумму 48 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб., отчет кассира-операциониста или товарный отчет);

5) сумма НДС, полученная (подлежащая получению) от покупателей:

Д-т 46 {90-3} К-т 68 (76) - 10 000 руб. (10 руб. х 1000 шт.)

(основание - счет-фактура N 1 от 15.03.2001, отчет кассира-операциониста или товарный отчет)*(11);

6) начисление налога на пользователей автодорог:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 500 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб.) х 1%

(основание - расчет бухгалтерии);

7) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 500 руб.;

8) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость переданной на склад готовой продукции*(12):

Д-т 40-1 {43-1} К-т 20 - 500 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

9) отнесение налога на пользователей автодорог на себестоимость готовой продукции, переданной для реализации через специализированное подразделение:

Д-т 40-2 {43-2} К-т 40-1 {43-1} - 100 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

10) списание себестоимости продукции, реализованной непосредственно со склада:

Д-т 46 {90-2} К-т 40-1 {43-1} - 33 000 руб. (40 750 руб. - 8150 руб. + 500 руб. - 100 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

11) списание себестоимости продукции, реализованной через специализированное структурное подразделение:

Д-т 46 {90-2} К-т 40-2 {43-2} - 8250 руб. (8150 руб. + 100 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

12) формирование издержек обращения (затраты на содержание торгового подразделения):

Д-т 44 К-т 10 (68, 69, 70 и др.) - 100 руб.

(основание - ведомость учета издержек обращения за март);

13) списание издержек обращения:

Д-т 46 {90-2} К-т 44 - 100 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

14) выявление финансового результата от реализации продукции (в данном случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 8650 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб. - 33 000 руб. - 8250 руб. - 100 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

15) оплата продукции оптовыми покупателями по безналичному расчету:

Д-т 51 К-т 62 - 48 000 руб. (60 руб. х 800 шт.)

(основание - выписка банка от 20.03.2001);

16) получение выручки от реализации продукции через специализированное структурное подразделение:

Д-т 50 К-т 62 - 12 000 руб. (60 руб. х 200 шт.)

(основание - отчет кассира-операциониста или товарный отчет);

17) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 К-т 68 - 3027,5 руб. (8650 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2001 года
(форма N 2)*(13)

(руб.)

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	Пояснения автора по порядку заполнения
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных плате- жей)	010	50 000	60 000 - 10 000 (см. проводки 4 и 5)
в том числе от продажи:продукции	011	50 000	60 000 - 10 000 (см. проводки 4 и 5)
	012	-
	013	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	41 250	См. проводки 10, 11
в том числе проданных:продукции	021	41 250	См. проводки 10, 11
	022	-
	023	-
Валовая прибыль	029	8750	стр.010 - стр.020 (50 000 - 41 250)
Коммерческие расходы	030	100	См. проводку 13
Управленческие расходы	040	-
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)	050	8650	50 000 - 41 250 - 100 (см. проводку 14)
II. Операционные доходы и расхо- ды
Проценты к получению	060	-
Проценты к уплате	070	-
Доходы от участия в других орга- низациях	080	-
Прочие операционные доходы	090	-
Прочие операционные расходы	100	-
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	120	-
Внереализационные расходы	130	-
Прибыль (убыток) до налого- обложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)	140	8650	В данной строке записывается сумма сальдо по счету 80 {сальдо по счету 99, увеличенное на сумму произведен- ных в отчетном пе- риоде расходов за счет чистой прибы- ли}
Налог на прибыль и иные обяза- тельные платежи	150	3027	Ставка налога для г. Москвы составля- ет 30%
Прибыль (убыток) от обычной дея- тельности	160	5623	Стр.140 - стр.150 (8650 - 3027)
IV. Чрезвычайные доходы и расхо- ды
Чрезвычайные доходы	170	-
Чрезвычайные расходы	180	-
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного пери- ода) (строки (160 + 170 - 180))	190	5623
Справочно. Дивиденды, приходя- щиеся на одну акцию "*":
по привилегированным	201	-
по обычным	202	-
Предполагаемые в следующем от- четном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию"*":
по привилегированным	203	-
по обычным	204	-
"*" Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета налога от фактической прибыли" за I квартал 2001 года*(14)

(руб.)

/-----------------------------------------------------------------------\

|N п/п|        Показатели              |Сумма  |   Комментарий автора   |

|-----+--------------------------------+-------+------------------------|

|  1  |Прибыль (убыток) по данным бух- |8650   |См. проводку 14         |

|     |галтерского учета               |       |                        |

|-----+--------------------------------+-------+------------------------|

|  6  |Валовая  прибыль, отражаемая  по|8650   |В данном  случае коррек-|

|     |строке 1 Расчета налога от фак- |       |тировки балансовой  при-|

|     |тической прибыли (стр.1 +,- стр.|       |были для целей налогооб-|

|     |1' +,- стр.2 + стр.3 + стр.4 -  |       |ложения не требуется    |

|     |стр.5)                          |       |                        |

\-----------------------------------------------------------------------/

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли*(15)
за I квартал 2001 года

(руб.)

Показатели	По данным плательщика
1	2
1. Валовая прибыль - всего	8650
6. Налогооблагаемая прибыль (стр.1 - стр.2 - стр.3 - стр.4 - стр.5)	8650
7. Ставка налога на прибыль - всего в %, в том числе:	35
а) в федеральный бюджет	11
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербур- га, автономных образований	-
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел- ков, сельских населенных пунктов	24
8. Сумма налога на прибыль - всего	3027
в том числе:
а) в федеральный бюджет (стр.6 х стр.7 "а") : 100	951
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербур- га, автономных образований (стр.6 х стр.7 "б") : 100	-
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел- ков, сельских населенных пунктов (стр.6 х стр.7 "в") : 100	2076
10. Причитается в бюджет налога на прибыль - всего (стр.8 - стр.9)	3027
в том числе:
а) в федеральный бюджет	951
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербур- га, автономных образований	-
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел- ков, сельских населенных пунктов	2076
11. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего	-
в том числе:
а) в федеральный бюджет	-
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербур- га, автономных образований	-
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел- ков, сельских населенных пунктов	-
12. К доплате по сроку 7 мая 2001 года:	3027
а) в федеральный бюджет	951
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербур- га, автономных образований	-
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел- ков, сельских населенных пунктов	2076

Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог*(16)
за I квартал 2001 год(а)

(руб.)

Наименование показателя	Налоговая база, руб.	Ставка налога, %	Сумма налога, руб.
1	2	3	4
1. Выручка от реализации про- дукции (работ, услуг), рассчи- тываемая с учетом положений инструкции	50 000	1	500

Декларация по НДС за март 2001 года*(17)
(при любой учетной политике)

Лист 02

                      Наименование налогоплательщика

ООО "Сладкоежка"

/-----------------------------------------------------------------------\

|                            |Налоговая|Ставка|Сумма |Комментарий автора|

|  Налогооблагаемые объекты  |  база   | НДС  | НДС  |                  |

|                            |---------|      |------+------------------|

|                            |    А    |      |    Б |                  |

|----------------------------+---------+------+------+------------------|

| |         1          |     |     2   |   3  |    4 |                  |

|-+--------------------+-----+---------+------+------+------------------|

|1|Реализация  (переда-|1    |50 000   |20    |10 000|См. проводки  4  и|

| |ча) товаров, работ, |     |         |      |      |5. Поскольку  дру-|

| |                    |     |---------+------+------|гих  операций   в |

| |услуг по соответст- |     |         |      |      |рассматриваемой   |

| |вующим ставкам      |     |         |      |      |ситуации  не было,|

| |                    |     |---------+------+------|ло,   то  значение|

| | налога - всего     |     |    -    |10    |   -  |строки   1   равно|

| |                    |     |---------+------+------|значению подстроки|

| |                    |     |    -    |16,67 |   -  |1.9               |

| |                    |     |---------+------+------|                  |

| |                    |     |    -    |9,09  |   -  |                  |

| |--------------------+-----+---------+------+------|                  |

| |в том числе:        |     |         |      |      |                  |

| |                    |     |---------+------+------+------------------|

| |Реализация   товаров|1.1  |    -    |20    |   -  |                  |

| |(работ, услуг) по   |     |         |      |      |                  |

| |--------------------+-----+---------+------+------|                  |

| |товарообменным (бар-|     |    -    |10    |   -  |                  |

| |терным) операциям   |     |         |      |      |                  |

| |--------------------+-----+---------+------+------+------------------|

| |Реализация   товаров|1.2  |    -    |20    |   -  |                  |

| |(работ, услуг) на   |     |         |      |      |                  |

| |                    |     |---------+------+------|                  |

| |безвозмездной основе|     |    -    |10    |   -  |                  |

| |--------------------+-----+---------+------+------+------------------|

| |Передача права собс-|1.3  |    -    |20    |   -  |                  |

| |твенности на предме-|     |         |      |      |                  |

| |ты залога залогодер-|     |         |      |      |                  |

| |жателю  при неиспол-|     |         |      |      |                  |

| |нении обеспеченного |     |         |      |      |                  |

| |залогом             |     |         |      |      |                  |

| |                    |     |---------+------+------|                  |

| |обязательства, пере-|     |    -    |10    |   -  |                  |

| |дача товаров (работ,|     |         |      |      |                  |

| |услуг) по соглашению|     |         |      |      |                  |

| |об отступном или но-|     |         |      |      |                  |

| |вации, включая опла-|     |         |      |      |                  |

| |ту труда в натураль-|     |         |      |      |                  |

| |ной форме           |     |         |      |      |                  |

| |--------------------+-----+---------+------+------+------------------|

| |Реализация  имущест-|1.4  |    -    |16,67 |   -  |                  |

| |ва, подлежащего уче-|     |         |      |      |                  |

| |ту  по  стоимости  с|     |         |      |      |                  |

| |учетом   уплаченного|     |         |      |      |                  |

| |налога              |     |         |      |      |                  |

| |--------------------+-----+---------+------+------+------------------|                               ---                                         ---                                                   -----------------

| |Реализация  сельско-|1.5  |    -    |16,67 |   -  |                  |

| |хозяйственной   про-|     |         |      |      |                  |

| |дукции,  закупленной|     |         |      |      |                  |

| |у физических        |     |         |      |      |                  |

| |                    |     |---------+------+------|                  |

| |лиц  (не  являющихся|     |    -    |9,09  |   -  |                  |

| |налогоплательщиками)|     |         |      |      |                  |

| |и    продуктов    ее|     |         |      |      |                  |

| |переработки         |     |         |      |      |                  |

| |--------------------+-----+---------+------+------+------------------|

| |Реализация   товаров|1.6  |    -    |20    |   -  |                  |

| |(работ, услуг) по   |     |         |      |      |                  |

| |                    |     |---------+------+------|                  |

| |срочным сделкам     |     |    -    |10    |   -  |                  |

| |--------------------+-----+---------+------+------+------------------|

| |Реализация    услуг,|1.7  |    -    |16,67 |   -  |                  |

| |оказываемых        в|     |         |      |      |                  |

| |интересах    другого|     |         |      |      |                  |

| |лица    на    основе|     |         |      |      |                  |

| |договоров поручения,|     |         |      |      |                  |

| |комиссии        либо|     |         |      |      |                  |

| |агентских договоров |     |         |      |      |                  |

| |--------------------+-----+---------+------+------+------------------|

| |Реализация  имущест-|1.8  |    -    |   X  |   -  |                  |

| |венного комплекса   |     |         |      |      |                  |

|-+--------------------+-----+---------+------+------+------------------|

| |Реализация продукции|1.9  |50 000   |20    |10 000|См. проводки  4  и|

| |по  договорам купли-|     |         |      |      |5.   Поскольку   в|

| |продажи             |     |         |      |      |подстроках 1.1-1.8|

| |                    |     |         |      |      |отражение  налого-|

| |                    |     |         |      |      |облагаемых  оборо-|

| |                    |     |         |      |      |тов по стандартным|

| |                    |     |         |      |      |сделкам по  реали-|

| |                    |     |         |      |      |зации товаров (ра-|

| |                    |     |         |      |      |бот, услуг) по до-|

| |                    |     |         |      |      |говору  купли-про-|

| |                    |     |         |      |      |дажи не предусмот-|

| |                    |     |         |      |      |рено, то  соответ-|

| |                    |     |         |      |      |ствующие    данные|

| |                    |     |         |      |      |следует   записать|

| |                    |     |         |      |      |по подстроке 1.9  |

| |                    |-----+---------+------+------+------------------|

| |                    |1.10 |    -    |      |   -  |                  |

| |                    |-----+---------+------+------+------------------|

| |                    |1.11 |    -    |      |   -  |                  |

|-+--------------------+-----+---------+------+------+------------------|

|2|Передача     товаров|2    |    -    |20    |   -  |                  |

| |(работ,  услуг)  для|     |         |      |      |                  |

| |собственных нужд    |     |         |      |      |                  |

|-+--------------------+-----+---------+------+------+------------------|

|3|Выполнение    строи-|3    |    -    |20    |   -  |                  |

| |тельно-монтажных ра-|     |         |      |      |                  |

| |бот для собственного|     |         |      |      |                  |

| |потребления         |     |         |      |      |                  |

\-----------------------------------------------------------------------/

Лист 03

                      Наименование налогоплательщика

ОО "Сладкоежка"

Налогооблагаемые объекты			Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС	Комментарий автора
			А		Б
	1		2	3	4
4	Суммы, связанные с расчетами по опла- те налогооблагаемых то- варов (работ, ус- луг),всего	4	-	16,67	-
			-	9,09	-
	в том числе:
	Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполне- ния работ (услуг)	4.1	-	16,67	-
			-	9,09	-
	Сумма дохода, полу- ченного по векселям, товарному кредиту, подлежащая обложению	4.2	-	16,67	-
			-	9,09	-
	Сумма полученных страховых выплат, подлежащая обложению	4.3	-	16,67	-
			-	9,09	-
	Сумма, полученная в виде финансовой помощи, на пополне- ние фондов специаль- ного назначения, в счет увеличения до- ходов либо иначе связанных с оплатой реализованных това- ров (работ, услуг)	4.4	-	16,67	-
			-	9,09	-
		4.5	-		-
		4.6	-		-
		4.7	-		-
5		5	Х	Х	-
6	Всего начислено НДС (сложите величины в строках 1, 2, 3, 4 и 5 графы Б)	6	Х	Х	10 000

Лист 04

                      Наименование налогоплательщика

ООО "Сладкоежка"

/-----------------------------------------------------------------------\

|  |     Налоговые вычеты             |  Сумма НДС   |Комментарий автора|

|--+----------------------------------+--------------+------------------|

|7 |Сумма  налога,   предъявленная|7  |-             |                  |

|  |налогоплательщику и уплаченная|   |              |                  |

|  |им  при  приобретении  товаров|   |              |                  |

|  |(работ,   услуг),   подлежащая|   |              |                  |

|  |вычету                        |   |              |                  |

|--+------------------------------+---+--------------+------------------|

|8 |Сумма налога,  уплаченная  на-|8  |              |                  |

|  |логоплательщиком   при   ввозе|   |              |                  |

|  |товаров  на  таможенную терри-|   |              |                  |

|  |торию  Российской  Федерации  |   |              |                  |

|--+------------------------------+---+--------------+------------------|

|  |в том числе:                  |   |-             |                  |

|  |- таможенным органам при ввозе|   |              |                  |

|  |из государств  дальнего  зару-|   |              |                  |

|  |бежья;                        |   |              |                  |

|  |- таможенным органам при ввозе|   |              |                  |

|  |из государств-участников СНГ; |   |              |                  |

|  |- в бюджет по товарам, переме-|   |              |                  |

|  |щаемым через таможенную грани-|   |              |                  |

|  |цу  Российской  Федерации  без|   |              |                  |

|  |таможенного  контроля и  тамо-|   |              |                  |

|  |женного оформления            |   |              |                  |

|--+------------------------------+---+--------------+------------------|

|9 |Сумма налога, исчисленная  на-|9  |-             |                  |

|