Вопрос: В 2000 г. предприятие заключило в пользу своих работников договоры добровольного страхования жизни сроком на 1 год. В соответствии с подп. "ф" п.1 ст.3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 суммы страховых взносов, уплаченные предприятием, были включены в доход работников и с них был удержан подоходный налог. По истечении срока действия договора в 2001 г. застрахованным работникам выплачиваются страховые суммы, размер которых меньше суммы уплаченных страховых взносов. Возникает ли у застрахованных лиц доход, подлежащий налогообложению в 2001 г.? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 45, октябрь 2001 г.)

В 2000 г. предприятие заключило в пользу своих работников договоры добровольного страхования жизни сроком на 1 год. В соответствии с подп. "ф" п.1 ст.3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 суммы страховых взносов, уплаченные предприятием, были включены в доход работников и с них был удержан подоходный налог. По истечении срока действия договора в 2001 г. застрахованным работникам выплачиваются страховые суммы, размер которых меньше суммы уплаченных страховых взносов. Возникает ли у застрахованных лиц доход, подлежащий налогообложению в 2001 г.?

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования отражены в ст.213 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по добровольному долгосрочному (на срок не менее 5 лет) страхованию жизни, по возмещению вреда жизни, здоровью и в виде медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц (п.1 ст.213 НК РФ).

Суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни сроком менее 5 лет, не учитываются при определении налоговой базы, если они не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования (п.2 ст.213 НК РФ).

Если разница между суммой страховой выплаты и суммой внесенных страховых взносов, увеличенной на сумму, исчисленную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на момент заключения договора страхования, положительная, то она включается в доход физического лица и облагается налогом у источника выплаты (страховой компании) по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

В рассматриваемом случае суммы страховых выплат не превышают суммы уплаченных страховых взносов. Следовательно, объекта подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц не возникает.

Е. Воробьева,

эксперт "БП"

1 октября 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 45, октябрь 2001 г.