Вопрос: В ходе деятельности по производству безалкогольных напитков происходит недостача готовой продукции по причине боя продукции на складе, при транспортировке, по причине хищений (виновные лица не установлены), а также в связи с истечением срока годности. Стоимость такой продукции списывается на счет 84. Должна ли быть увеличена задолженность перед бюджетом по НДС на сумму налога, уплаченного и возмещенного в свое время по материальным ресурсам, использованным на изготовление указанной продукции? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 14, июль 2001 г.)

В ходе деятельности по производству безалкогольных напитков происходит недостача готовой продукции по причине боя продукции на складе, при транспортировке, по причине хищений (виновные лица не установлены), а также в связи с истечением срока годности. Стоимость такой продукции списывается на счет 84.

Должна ли быть увеличена задолженность перед бюджетом по НДС на сумму налога, уплаченного и возмещенного в свое время по материальным ресурсам, использованным на изготовление указанной продукции?

В соответствии с подп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления производственной деятельности.

Таким образом, законодательство об НДС содержит формальное требование о связи зачтенного НДС с производственной деятельностью, что может быть истолковано как основание для изъятия части НДС, пропорциональной доле недостачи.

Однако каких-либо норм, обязывающих налогоплательщика восстанавливать предъявленный и уплаченный им НДС пропорционально доле такой продукции, законодательство не содержит.

Кроме того, нельзя сказать, что соответствующий НДС не связан с производственной деятельностью, так как определенный процент недостачи является нормальным явлением в производственной деятельности.

В настоящий момент действуют нормы естественной убыли для продовольственных товаров в торговле, утвержденные письмом Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. N 085. В Приложении N 1 к данному письму приведены нормы естественной убыли продовольственных товаров в городской и сельской розничной торговой сети в части разделов: мясо и мясопродукты, колбасные изделия, мясокопчености, рыба и рыботовары, молочно-жировые товары, хлебобулочные товары, кондитерские товары, бакалейные товары, алкогольные и безалкогольные напитки.

Статьей 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, а сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Таким образом, НДС, предъявленный и уплаченный налогоплательщиком по такой продукции в пределах норм естественной убыли, признается связанным с производственной деятельностью, а значит и восстановлению не подлежит.

Исходя из изложенного можно сделать вывод, что НДС, предъявленный и уплаченный налогоплательщиком по такой продукции сверх норм естественной убыли, не связан с производственной деятельностью (поскольку эта недостача относится на финансовый результат), а следовательно, подлежит восстановлению.

Данная позиция разделяется и специалистами налоговых органов. Так, в ответе на аналогичный вопрос от 13 июля 2000 г. советником налоговой службы I ранга Охлопковой М.Н. было разъяснено, что торговая организация должна сделать исправительные записи, если суммы НДС, относящиеся к стоимости списанных на финансовые результаты недостающих и утраченных товаров сверх утвержденных норм (в том числе в случае, когда конкретные виновники не установлены), были отнесены ранее в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Т.М. Глуховский,

Аудиторско-консультационная фирма "ФБК"

15 июля 2001 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 14, июль 2001 г.