Вопрос: Каков порядок зачета и возврата переплат по налогам (НДС)? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2001 г.)

Каков порядок зачета и возврата переплат по налогам (НДС)?

Согласно ст.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога. Соответствующее сообщение должно быть доведено до плательщика не позднее одного месяца со дня обнаружения факта переплаты.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производит налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Зачет переплаты по одному налогу в погашение задолженности по другому налогу допускается лишь в рамках одного бюджета. Так, переплату налога в местный бюджет нельзя зачесть в погашение задолженности перед федеральным или региональным бюджетом.

Пример 1. Налогоплательщик имеет задолженность по местным налогам в сумме 100 000 руб. и переплату по налогам в федеральный бюджет в сумме 50 000 руб. Ни налогоплательщик, ни налоговый орган не вправе зачесть переплату по федеральному бюджету в погашение задолженности по местным налогам. Поэтому сумма переплаты подлежит возврату налогоплательщику, несмотря на то что у него имеется недоимка по налогу, уплачиваемому в другой бюджет.

Зачет суммы налога, излишне уплаченной самой организацией, может проводиться как в счет предстоящих платежей, так и в погашение задолженности по иным налогам, пени и штрафам, подлежащим уплате в тот же бюджет. Такой зачет осуществляет налоговый орган на основании письменного заявления налогоплательщика. Налоговый орган вправе без заявления зачесть сумму переплаты в погашение имеющейся задолженности по налогам в тот же бюджет, но не вправе самостоятельно засчитать эту сумму в счет будущих платежей.

Пример 2. Налогоплательщик переплатил налог на прибыль в территориальный бюджет. Через неделю от налогового органа поступило сообщение о том, что переплата по налогу засчитана в счет будущих платежей по тому же налогу. Поскольку налоговый орган не вправе проводить такой зачет без заявления налогоплательщика, организация может направить налоговому органу заявление на возврат суммы переплаты или на ее зачет в погашение задолженности по другим налогам.

Если налоговый орган выполняет зачет без заявления налогоплательщика, то он обязан проинформировать налогоплательщика о произведенном зачете в счет предстоящих платежей сумм излишне уплаченного налога в течение двух недель. В тот же срок налоговый орган обязан осуществить возврат излишне уплаченного налога, если налогоплательщик подал заявление о возврате (ст.78 НК РФ).

Пример 3. Организация имеет переплату по налогу на добавленную стоимость в федеральный бюджет в сумме 30 000 руб. и недоимку по налогу на прибыль в тот же бюджет в сумме 50 000 руб. Организация подала в налоговую инспекцию заявление о зачете суммы переплаты по НДС в частичное погашение задолженности по уплате налога на прибыль.

В этом случае налог засчитывается в счет предстоящих платежей с момента принятия налоговым органом или судом решения о таком зачете (п.2 ст.45 НК РФ). После получения от налогового органа информации о произведенном зачете или вступления в силу соответствующего решения суда зачет отражается в бухгалтерском учете организации.

Заявление о возврате суммы налога, излишне уплаченной организацией, может быть подано в суд или в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При нарушении этого срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата (п.9 ст.78 НК РФ). Следует отметить, что на данный момент уже сложилась устойчивая судебная практика по уплате процентов налоговым органом в случае нарушения им установленного срока возврата сумм переплаты налога.

Если налоговый орган примет решение об отказе в возврате переплаты, то налогоплательщик может обжаловать это решение в суд. Если налоговый орган просто проигнорирует заявление налогоплательщика, не вынося решение об отказе в возврате, то организация может обжаловать в арбитражный суд факт невозврата налога как проявление бездействия налогового органа.

Между тем согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 6 июня 2000 г. N 9107/99 при экспортной реализации продукции суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, не следует считать переплаченными в бюджет и применять положения ст.78 НК РФ, относящиеся к начислению процентов. Данные суммы засчитываются в счет предстоящих платежей либо возмещаются за счет общих платежей налогов.

Так же зачету подлежат излишне уплаченные суммы налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (п.6 ст.78 НК РФ).

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога (п.5 ст.78 НК РФ). Следовательно, в случае переплаты налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет суммы переплаты могут быть направлены на уплату налога, взимаемого на таможенной границе Российской Федерации.

М.Ф. Ивлиева,

С.О. Рудницкий,

аудиторско-консультационная фирма "ФБК"

1 августа 2001 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2001 г.