Учет готовой продукции (С.Р. Акчурина, Д.Б. Вязов, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2001 г.)

Учет готовой продукции

Организации, осуществляющие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, для отражения информации о наличии и движении готовой продукции используют счет 43 "Готовая продукция".

Для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) предназначен счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца показывает отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90.

Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

При использовании для учета затрат на производство счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается на счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости.

При списании готовой продукции со счета 43 сумма отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной определяется в виде процента, определяемого как отношение суммы отклонений остатка готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее нормативной величины, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и видам готовой продукции.

Фактические затраты группируются в регистрах аналитического учета (карточках фактических затрат по калькуляционным статьям, ведомостях затрат на производство и др.) в следующем порядке:

- прямые затраты включаются непосредственно в себестоимость определенного вида продукции;

- накладные расходы включаются в себестоимость пропорционально прямым затратам, количественным и другим показателям продукции;

- расходы на продажу (расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции) включаются в себестоимость пропорционально производственной себестоимости продукции. Полная производственная себестоимость содержит прямые затраты и накладные расходы.

Нормативные затраты - это предопределенные затраты, которые обычно рассчитываются на единицу готовой продукции. Нормативным способом, как правило, определяются три элемента производственных затрат:

1) прямые материальные затраты;

2) прямые затраты труда;

3) общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, изучении технологических операций, а также на анализе затрат прошлых периодов.

Предприятия, использующие в бухгалтерском учете систему "стандарт-кост", применяют счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Наиболее полно и подробно нормативный метод учета затрат на производство (система "стандарт-кост") описан в Рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ*(1):

"Применение нормативного метода учета предусматривает создание в строительной организации системы прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляций нормативной себестоимости работ, выявление и учет затрат, связанных с отклонением от действующих норм и нормативов.

В этом случае учет ведется раздельно в части затрат по нормам и в части затрат, представляющих собой отклонения от норм, путем документирования отклонений при их возникновении или с составлением в последующем расчетов на базе инвентаризаций или других данных".

Далее приводится описание учетных процедур при использовании нормативного метода калькулирования строительных работ по разделам учета.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а соответствующие фактические затраты по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, предназначенной для продажи, в том числе и продукции для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40. Если готовая продукция полностью используется самой организацией, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитываться на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от ее назначения.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90.

Если выручка от продажи отгруженной продукции в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до этого момента продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке продукции производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 45.

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований можно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам.

При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется в виде процента, исчисляемого как отношение суммы отклонений остатка готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Нормативная (плановая) себестоимость должна утверждаться по каждому виду продукции. При отсутствии на предприятии экономической службы, которая делает соответствующие расчеты, в качестве нормативной (плановой) можно принять фактическую себестоимость единицы продукции за прошлый период, откорректировав ее на величину неэффективных расходов.

Типовая корреспонденция счетов

Содержание операций	Старый План счетов		Новый План счетов
	дебет счета	кредит счета	дебет счета	кредит счета
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Списана фактическая себестоимость выпущенной продукции и выполненных работ	37	20, 23, 29	40	20, 23, 29
Отражена нормативная (плановая) себестоимость оприходованных полу- фабрикатов (материалов) собственно- го производства	21 (10)	37	21 (10)	40
Отражен выпуск готовой продукции по нормативной (плановой) себестои- мости	40	37	43	40
Отражены отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости (закрыт счет 37), перерасход или экономия (красным)	46	37	90	40
Счет 41 "Товары"
Произведена дооценка товаров	41	14	41	91
Отражена торговая наценка по опри- ходованным товарам (в розничной торговле)	41	42	41	42
Оплачены, в том числе наличными, приобретенные товары	41	50, 51, 52	41	50, 51, 52
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, поступили товары по договору мены	41	60	41	60
Списаны на себестоимость приобре- тенных товаров и комплектующих из- делий суммы предъявленных претен- зий, не подлежащих удовлетворению	41	63	41	76
Отражена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, включаемым в стоимость товаров	41	68	41	68
Оплачены приобретенные товары подотчетными лицами	41	71	41	71
Оприходованы товары, поступившие от работников организации (приобре- тенные ими в качестве платежа за недостачу, порчу и т.п.)	41	73	41	73
Оприходованы товары, поступившие от учредителей в счет вкладов в устав- ный капитал организации	41	75	41	75
Поступили товары от разных орга- низаций и лиц, в том числе по договору мены	41	76	41	60, 76
Поступили товары на склады подраз- делений, выделенных на отдельные балансы, от других подразделений организации	41	79	41	79
Оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации	41	80	41	91
Получены по договору дарения от других организаций различные товары	41	87	41	91
Отражены в составе материалов материальные ценности, оприходован- ные ранее как товары; оприходованы материалы при списании тары	10	41	10	41
Произведена уценка товаров	14	41	91	41
Отпущены товары в переработку, покупные и комплектующие изделия - в производство	20	41	20	41
Использованы товары при коммерчес- ких операциях (сбытовые расходы, реклама и др.)	43	41	44	41
Использованы товары для собственных нужд организации	44	41	44	41
Отгружены товары покупателям (при использовании счета 45), в том числе переданы для реализации на условиях комиссии, выручка от про- дажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете	45	41	45	41
Списана себестоимость товаров, отпущенных по договору мены	46	41	90	41
Списана стоимость реализованных товаров	46	41	90	41
Списана стоимость товаров, передан- ных по договору дарения другим ор- ганизациям	46 (87, 88)	41 (46)	91	41
Списана на организации, которым предъявлена претензия (несоответст- вие качества), часть оприходованных товаров	63	41	76	41
Списаны товары по страховым случаям (уничтожение, порча и т.п.)	65	41	76	41
Переданы товары подразделениям организации, выделенным на отдель- ные балансы (внутреннее перемеще- ние)	79	41	79	41
Отражены некомпенсируемые потери товаров (как убытки от стихийных бедствий и т.п.)	80	41	99	41
Отражены недостачи товаров, обнару- женные при инвентаризации	84	41	91	41
Списана стоимость товаров, исполь- зованных за счет резервов предстоя- щих расходов и платежей	89	41	96	41
Счет 42 "Торговая наценка"
Отражена торговая наценка по опри- ходованным товарам (в розничной торговле)	41	42	41	42
Сторнированы суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализован- ным товарам	46	42	90	42
Списана сумма скидок (накидок), относящаяся к недостающим товарам и таре. Сторнирована сумма торговой наценки (скидок, накидок) по това- рам, списанным вследствие недостачи	42	83	91	42
Счет 43 "Готовая продукция"
Произведена дооценка готовой про- дукции	40	14	43	91
Оприходована продукция, выпущенная основными и вспомогательными цехами (когда не используется счет 37)	40	20, 23	43	20, 23
Отражены как готовая продукция полуфабрикаты собственного произ- водства, предназначенные для реа- лизации	40	21	90	21
Отражен выпуск продукции обслу- живающих производств и хозяйств (когда не используется счет 37)	40	29	43	29
Отражен выпуск готовой продукции по нормативной (плановой) себестои- мости	40	37	43	40
Оприходованы излишки продукции, выявленные при инвентаризации	40	80	43	91
Переведена готовая продукция в сос- тав материалов	10	40	10	43
Отражены уценка готовой продукции, снижение цены на товары в течение отчетного года, моральное устарева- ние товара, частичная потеря перво- начального качества	14	40	94	43
Использована готовая продукция для нужд основных и вспомогательных цехов, возвращена продукция со склада в цехи (доработка и т.п.)	20, 23	40	20, 23	43
Использована готовая продукция для общепроизводственных и общехозяйст- венных нужд	25, 26	40	25, 26	43
Использована готовая продукция для операций, связанных со сбытом	43	40	43	44
Отгружена готовая продукция (когда используется счет 45), выручка от продажи которой