Вопрос: В какой момент у банка, предоставившего кредит заемщику-залогодателю, в случае если последний своевременно не возвратил кредит и проценты по нему, возникает обязанность по уплате налога на прибыль, если по договору об отступном банк получает в одном налоговом периоде имущество, находившееся у него в залоге в качестве обеспечения возврата предоставленного кредита, и если данное имущество банк реализует в другом отчетном или налоговом периоде? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.)

В какой момент у банка, предоставившего кредит заемщику-залогодателю, в случае если последний своевременно не возвратил кредит и проценты по нему, возникает обязанность по уплате налога на прибыль, если по договору об отступном банк получает в одном налоговом периоде имущество, находившееся у него в залоге в качестве обеспечения возврата предоставленного кредита, и если данное имущество банк реализует в другом отчетном или налоговом периоде?

Статьей 409 ГК РФ определено, что обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного, размер, сроки и порядок предоставления которого устанавливаются сторонами. При этом в соответствии со ст.319 ГК РФ сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга.

Таким образом, если заемщик передал имущество, в том числе являющееся предметом залога между ним и банком, в собственность кредитора (на баланс банка) при неисполнении кредитного договора на основании заключения соглашения об отступном, он считается исполнившим свои обязательства по этому кредитному договору (хотя и способом, не предусмотренным при выдаче кредита). Следствием этого является то, что суммы процентов, предусмотренные кредитным договором и причитающиеся к уплате на момент его прекращения, рассматриваются как полученные в том налоговом периоде, в котором закрыт кредитный договор по договору об отступном. Кроме того, последующая реализация банком - кредитором имущества, полученного по договору об отступном, является уже другой сделкой: отчуждением собственного имущества банка, стоимость которого определяется в соответствии с договором об отступном.

Согласно п.1.3 Указания N 810-У в вышеизложенной ситуации отчисления в резерв на возможные потери по ссудам, произведенные при предоставлении кредита и уменьшающие налоговую базу при расчете налога на прибыль в периоде предоставления кредита, подлежат включению в налоговую базу в том отчетном периоде, когда была совершена такая передача права. При этом следует иметь в виду разъяснения, данные в п.3.1 приложения N 5 к Инструкции N 62, в соответствии с которыми балансовая прибыль уменьшается на суммы восстановленной величины ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам, если данный резерв не был заявлен в уменьшение налогооблагаемой базы.

Таким образом, в момент получения имущества по договору об отступном у банка подлежат включению в налоговую базу суммы произведенных в момент выдачи кредита отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, учтенные при формировании налоговой базы при расчете налога на прибыль. Кроме того, в этот момент в налоговую базу подлежат включению проценты по данному кредитному договору (п.1 Положения N 490). В момент реализации имущества банк обязан исчислить налог на прибыль в порядке, предусмотренном п.4 ст.2 Закона N 2116-1, который разъяснен п.2.4 Инструкции N 62.

Г.И. Писцов

1 декабря 2001 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.