Порядок определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль (Ю. Подпорин, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2001 г.)

Порядок определения налоговой базы
и уплаты налога на прибыль

Определение налоговой базы

В соответствии со ст.313 НК РФ с 1 января 2002 г. исчисление налоговой базы должно осуществляться по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если методы учета отдельных объектов и хозяйственных операций, применяемые для целей налогообложения, отличаются от методов их бухгалтерского учета.

На практике это означает, что налогоплательщики обязаны вести налоговый учет объектов основных средств и нематериальных активов, а также всех операций с ними.

В аналогичном порядке для целей налогообложения должен осуществляться учет нормируемых расходов, отдельных видов внереализационных доходов и расходов.

Организации, учитывающие выручку от реализации по методу начислений, обязаны обеспечить отдельный учет операций по включению в налоговую базу переходного периода дебиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на 1 января 2002 г.

Организации, учитывающие для целей налогообложения выручку от реализации по кассовому методу, а в бухгалтерском учете - по методу начислений, также должны вести налоговый учет этих операций.

Порядок ведения налогового учета определяется организациями самостоятельно и утверждается приказом об их учетной политике на очередной налоговый период. Все изменения в осуществлении налогового учета могут вноситься только с очередного налогового периода.

Названной статьей НК РФ установлено, что налоговый учет осуществляется на основании первичных учетных документов.

Данные этих документов заносятся в аналитические регистры налогового учета, на основании которых рассчитывается налоговая база.

Согласно ст.314 НК РФ формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно и утверждаются приказом руководителя в виде приложений к учетной политике организации для целей налогообложения.

Порядок составления расчета налоговой базы установлен ст.315 НК РФ. Форма расчета утверждается организациями самостоятельно. В ней отражаются все виды доходов, облагаемые налогом на прибыль, уменьшенные на сумму соответствующих расходов. При этом выручка от реализации, а также расходы, уменьшающие доходы от реализации, должны группироваться по следующим видам:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества и имущественных прав, и расходы, связанные с ее получением. Причем общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода;

выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, и соответствующие ей расходы;

выручка от реализации покупных товаров и соответствующие ей расходы;

выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, и соответствующие ей расходы;

выручка от реализации основных средств и соответствующие ей расходы;

выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств и соответствующие ей расходы.

На основании этих данных в расчете определяется прибыль по каждой вышеуказанной группе объектов реализации.

Кроме того, в расчете налоговой базы отражаются внереализационные доходы и расходы, а также прибыль от внереализационных операций.

Сумма прибыли, подлежащей налогообложению, исчисляется путем исключения из налоговой базы, определенной в вышеуказанном порядке, суммы убытка, переносимого на последующие налоговые периоды.

На основании расчета налоговой базы составляется налоговая декларация за отчетный (налоговый) период.

Хотелось бы обратить особое внимание налогоплательщиков, перешедших на учет выручки от реализации по методу начислений, на порядок формирования налоговой базы переходного периода.

Этот порядок установлен ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах".

В соответствии с названной статьей организации обязаны определить базу по налогу на прибыль переходного периода следующим образом.

Дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), образовавшаяся по состоянию на 1 января 2002 г., включается в состав доходов от реализации по состоянию на 1 января 2002 г. в полной сумме в случае, если ее размер не превышает 10% от суммы выручки от реализации, учтенной для целей налогообложения в 2001 г.

Если же сумма дебиторской задолженности превышает указанный размер, то сумму превышения разрешено включать в обложение налогом на прибыль в течение 5 лет равными долями.

При этом отсроченная для налогообложения сумма дебиторской задолженности в течение каждого года включается в обложение налогом на прибыль равными долями по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Следует иметь в виду, что, если организация уплачивает авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за отчетный месяц, отчетным периодом для нее является месяц. Если же авансовые платежи уплачиваются исходя из фактической прибыли за квартал, то отчетным периодом для нее является квартал.

В случае когда задолженность перед налогоплательщиком будет погашена дебиторами в сумме, превышающей указанные доли, для целей налогообложения должны быть учтены фактически поступившие суммы.

Пример 1

Выручка от реализации товаров за 2001 г. составила 20 000 000 руб. Остаток товаров отгруженных, не оплаченных покупателями, по состоянию на 1 января 2002 г. составил 2 000 000 руб. Отчетным периодом является квартал.

В этом случае в доходы от реализации переходного периода 2002 г. должна быть включена вся сумма дебиторской задолженности, то есть 2 000 000 руб.

Пример 2

Выручка от реализации за 2001 г. та же, что и в примере 1. Остаток товаров отгруженных, не оплаченных покупателями, на 1 января 2002 г. составил 4 000 000 руб.

При этом в доходы от реализации переходного периода 2002 г. включается 2 000 000 руб.

Кроме того, дебиторская задолженность в сумме 2 000 000 руб. (4 000 000 руб. - 2 000 000 руб.) должна быть распределена организацией равными долями на 5 лет, а в течение года - равными долями между кварталами.

Следовательно, в доходы от реализации переходного периода 2002 г. подлежит включению еще 100 000 руб. (2 000 000 руб. : 5 лет : 4 квартала).

Таким образом, доходы от реализации переходного периода 2002 г. составят 2 100 000 руб.

Пример 3

Размер выручки от реализации за 2001 г. и дебиторской задолженности на 1 января 2002 г. те же, что и в примере N 2.

Предположим, что в погашение дебиторской задолженности, образовавшейся на 1 января 2002 г., поступило от покупателей в I квартале 2002 г. 200 000 руб.

Доходы от реализации переходного периода 2002 г. при этом составят 2 200 000 руб. (2 000 000 руб. + 200 000 руб.).

При этом необходимо уточнить сумму дебиторской задолженности, подлежащую ежеквартальному включению в состав доходов от реализации, начиная со II квартала 2002 г. Следует иметь в виду, что пять лет, на которые распределяется сумма дебиторской задолженности, состоят из 20 кварталов.

Следовательно, начиная со II квартала 2002 г. ежеквартальная сумма задолженности составит 94 737 руб. [(2 000 000 руб. - 200 000 руб.) : 19 кварталов].

Пример 4

Размер выручки от реализации за 2001 г. и дебиторской задолженности на 1 января 2002 г. те же, что и в примере 3.

В III квартале 2002 г. в погашение задолженности, образовавшейся на 1 января 2002 г., от покупателей поступило 600 000 руб., то есть сумма, превышающая размер дебиторской задолженности, распределенной на каждый год из 5 лет (400 000 руб.).

В этом случае необходимо произвести пересчет дебиторской задолженности, подлежащей налогообложению в 2002 г. и в последующие годы.

В связи с тем, что облагаемая база по налогу на прибыль учитывается нарастающим итогом с начала года, в доходы переходного периода за 9 месяцев и за 2002 г. включается вся сумма поступившей дебиторской задолженности (600 000 руб.). Ежегодный размер дебиторской задолженности, переносимой на последующие 4 года, составит 350 000 руб. [(2 000 000 руб. - 600 000 руб.) : 4 года].

Ежеквартальный размер переносимой на 2003-2006 гг. задолженности составит 87 500 руб. (350 000 руб. : 4 квартала).

Таким образом, по мнению автора, предложенный главой 25 НК РФ механизм учета для целей налогообложения дебиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на 1 января 2002 г., излишне усложнен.

Одновременно с отражением по состоянию на 1 января 2002 г. доходов от реализации в размере дебиторской задолженности организации учитывают в составе расходов, уменьшающих эти доходы, себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 г. товаров (работ, услуг), не учтенных при налогообложении прибыли до 1 января 2002 г.

При этом себестоимость указанных товаров (работ, услуг) учитывается при налогообложении прибыли пропорционально суммам дебиторской задолженности, включаемым в состав доходов от реализации.

Пример 5

Исходные данные те же, что и в примерах 1-2.

Предположим, что себестоимость отгруженных товаров, не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 г., составляет 3 600 000 руб.

При этом одновременно с включением в доходы от реализации переходного периода 2002 г. дебиторской задолженности в размере 2 000 000 руб. в состав расходов включается себестоимость отгруженных товаров, пропорциональная сумме этой задолженности:

2 000 000 руб. : 4 000 000 руб. х 100% = 50%;

3 600 000 руб. : 50% : 100% = 1 800 000 руб.

Кроме того, в состав расходов включается себестоимость отгруженных товаров, соответствующая дебиторской задолженности, распределенной для включения в состав доходов от реализации на 5 лет.

Согласно условиям примера 2 общая сумма распределяемой дебиторской задолженности составляет 2 000 000 руб., а ежеквартальная сумма - 100 000 руб.

Себестоимость отгруженных товаров, включаемая в состав расходов ежеквартально в течение 5 лет, составляет 90 000 000 руб. (3 600 000 руб. - 1 800 000 руб.) х (100 000 руб. : 2 000 000 руб. х 100%).

Следовательно, в состав расходов I квартала 2002 г. должна включаться себестоимость отгруженных товаров в сумме 1 890 000 руб. (1 800 000 руб. + 90 000 руб.).

При погашении дебиторской задолженности, образовавшейся на 1 января 2002 г., в суммах, превышающих ежеквартальный размер (норматив) этой задолженности, включаемый в состав доходов от реализации, одновременно с перерасчетом указанного норматива производится уточнение ежеквартального размера себестоимости товаров.

Пример 6

В качестве исходных данных используем показатели примера 3.

В I квартале 2002 г. в этом случае на расходы относится себестоимость товаров, определяемая следующим образом.

Сумма дебиторской задолженности, ежеквартально включаемая в состав доходов от реализации, в целом на 2002 г. составляет 400 000 руб. (100 000 руб. х 4 квартала).

Себестоимость отгруженных товаров, ежеквартально включаемая в расходы организации, в целом на 2002 г. составляет 360 000 руб. (90 000 руб. х 4 квартала).

При этом в состав расходов I квартала 2002 г. включается себестоимость отгруженных товаров в сумме 180 000 руб. [360 000 руб. х (200 000 руб. : 400 000 руб. х 100%)].

В таком случае себестоимость отгруженных товаров, ежеквартально включаемая в состав расходов начиная со II квартала 2002 г., составляет 85 263 руб. [(1 800 000 руб. - 180 000 руб.) : 19 кварталов].

Пример 7

Исходные данные те же, что и в примере 4.

Поскольку в III квартале 2002 г. погашена дебиторская задолженность в сумме 600 000 руб., что превышает ежеквартальный норматив включения задолженности в состав доходов от реализации, одновременно с уточнением ежеквартального норматива этой задолженности следует уточнить ежеквартальный норматив себестоимости отгруженных товаров.

Это осуществляется следующим образом.

За 9 месяцев и за 2002 г. в целом себестоимость отгруженных товаров, переносимая в состав расходов ежеквартально, составит 540 000 руб. [1 800 000 руб. х (600 000 руб. : 2 000 000 руб. х 100%) : 100%].

Себестоимость отгруженных товаров, включаемая в состав расходов ежеквартально в 2003-2006 гг., составит 78 750 руб. [(1 800 000 руб. - 540 000 руб.) : 4 года : 4 квартала].

Кроме этого, при определении налоговой базы переходного периода организации должны ее уменьшить на сумму прямых и косвенных расходов, учтенных по состоянию на 31 декабря 2001 г. в составе остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не реализованных. Оценка указанных остатков производится в соответствии со ст.319 НК РФ.

Следует еще раз подчеркнуть, что налоговая база в порядке, указанном выше, определяется отдельно от налоговой базы 2002 г.

Исчисление и уплата налога на прибыль...

...организациями, не имеющими
обособленных подразделений

Начиная с 1 января 2002 г. согласно п.1 ст.284 НК РФ организации исчисляют и уплачивают налог на прибыль по ставке 24%, в том числе в федеральный бюджет - 7,5, в бюджеты субъектов РФ - 14,5, в местные бюджеты - 2% от налоговой базы отчетного (налогового) периода.

При этом законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право по снижению ставки налога, зачисляемого в их бюджеты, до 10,5% от налоговой базы отчетного (налогового) периода.

В целях исчисления и уплаты налога на прибыль в соответствии со ст.285 НК РФ налоговым периодом признается год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Платежи, осуществляемые организациями в течение налогового периода в виде ежемесячных взносов с перерасчетами по итогам квартала, получили наименование авансовых. По итогам налогового периода организациями самостоятельно исчисляется и уплачивается окончательная сумма налога.

Порядок исчисления сумм авансовых платежей приведен в п.2 ст.286 НК РФ.

Согласно названному пункту организации по окончании каждого отчетного (налогового) периода самостоятельно исчисляют сумму квартального авансового платежа и уплачивают ее ежемесячно равными долями в течение квартала.

Эта сумма определяется нарастающим итогом с начала года: за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год исходя из ставки налога и фактической прибыли, подлежащей налогообложению. Сумма квартального авансового платежа определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится их уплата.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Сумма налога в этом случае определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых платежей - с учетом ранее начисленных платежей. О переходе на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли за отчетный месяц, организации обязаны уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будет осуществлен переход на эту систему уплаты.

Пунктом 3 названной статьи НК РФ установлено, что ряд организаций уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Этот порядок распространяется на бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, инвесторов соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных в рамках соглашений, выгодоприобретателей по договорам доверительного управления имуществом.

Льготный порядок уплаты налога на прибыль указанными организациями объясняется тем, что доходы по договорам простого товарищества и доверительного управления имуществом, а также по соглашениям о разделе продукции, организациями, ведущими их учет и распределение, определяются ежеквартально. Что касается бюджетных и иностранных организаций, то для них сохранен ранее действовавший порядок уплаты налога.

Кроме того, имеют право применять названный порядок исчисления налога на прибыль организации, у которых за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации, определяемая в соответствии со ст.249 НК РФ, не превышала в среднем 3 млн руб. за квартал.

По мнению автора, ссылка на ст.249 НК РФ означает, что фактически таким правом организации смогут воспользоваться не ранее 2003 г.

Если до 1 января 2002 г. все некоммерческие организации исчисляли налог на прибыль ежеквартально, то с 1 января 2002 г. это право предоставлено только некоммерческим организациям, не имеющим доходов от реализации товаров (работ, услуг). Остальные некоммерческие организации, если ежеквартальная сумма выручки за предыдущие четыре квартала у них превышала 3 млн руб., рассчитываются с бюджетом в общеустановленном порядке.

Согласно п.1 ст.287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода (квартала), вносятся в бюджет в срок не позднее 15-го числа каждого месяца.

Квартальные авансовые платежи и сумма налога по годовой налоговой декларации уплачиваются не позднее срока, установленного для представления деклараций за отчетный (налоговый) период.

Ежемесячные авансовые платежи, исчисленные исходя из фактической прибыли, уплачиваются не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем).

Главой 25 НК РФ не предусмотрен механизм перехода организаций на новый порядок расчетов с бюджетом с 1 января 2002 г.

Следует также учесть, что данные о фактической сумме налога на прибыль за IV квартал 2001 г. можно будет определить только после представления годового расчета (налоговой декларации) по налогу за 2001 г. В связи с этим, по мнению автора, размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2002 г., должен определяться исходя из суммы авансовых платежей, указанных в Справке об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли на IV квартал 2001 г.

Организациями, осуществляющими в 2001 г. уплату налога ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, а с 1 января 2002 г. отказавшимися от такого порядка уплаты, за основу при определении размера ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2002 г. принимается сумма налоговых платежей, уплаченных (подлежащих уплате) по расчетам (налоговым декларациям) за январь - октябрь, январь - ноябрь и январь - декабрь 2001 г. по срокам 25 октября, 25 ноября 2001 г. и 25 января 2002 г.

Организациями, осуществлявшими в 2001 г. уплату налога на прибыль, исходя из фактической прибыли за отчетный квартал, в I квартале 2002 г. уплата ежемесячных авансовых платежей должна осуществляться исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2001 г.

Эта сумма определяется в виде разницы между суммой налога на прибыль за 9 месяцев 2001 г. и суммой налога за I полугодие 2001 г. Указанная сумма будет равна размеру доплаты по расчету налога на прибыль за 9 месяцев 2001 г, подлежащей перечислению в бюджет по сроку 5 ноября 2001 г.

Пример 8

Сумма налога на прибыль по Справке об авансовых взносах налога в бюджет на IV квартал 2001 г. определена организацией в сумме 600 000 руб.

Предположим, что организация не перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли.

В течение I квартала 2002 г. ежемесячные авансовые платежи составят по 200 000 руб. (600 000 руб. : 3 мес.).

Их уплата производится в сроки: до 15 января, до 15 февраля и до 15 марта.

Пример 9

Исходные данные те же, что и в примере 8. Сумма квартального авансового платежа налога на прибыль, исчисленная на основании декларации за I квартал 2002 г., составляет 700 000 руб. Срок представления декларации за I квартал - 30 апреля 2002 г.

Доплата по декларации за I квартал 2002 г. по сроку 30 апреля 2002 г. составляет 100 000 руб. (700 000 руб. - 600 000 руб.).

Сумма авансовых платежей на II квартал 2002 г. определена в размере квартального авансового платежа I квартала 2002 г. - 700 000 руб.

Названные платежи перечисляются в бюджет по срокам: до 15 апреля - 233 000 руб., до 15 июня - 233 000 руб. и до 15 июля - 234 000 руб.

Сумма авансовых платежей по декларации за I полугодие 2002 г. составила 1 350 000 руб.

В связи с этим производится уменьшение суммы авансовых платежей по сроку 30 июля 2002 г. на 50 000 руб. (700 000 руб. + 700 000 руб. - 1 350 000 руб.).

Сумма авансовых платежей на III квартал 2002 г. составляет 650 000 руб. (1 350 000 руб. - 700 000 тыс. руб.).

Пример 10

Исходные данные те же, что и в примере 9.

Предположим, что помимо доходов от основной деятельности организация получает доходы от участия в договоре простого товарищества.

По результатам работы простого товарищества за I квартал 2002 г. прибыль организации составила 100 000 руб.

Налог на прибыль с этой суммы составляет 24 000 руб. (100 000 руб. х 24% : 100%).

Эта сумма налога уплачивается в составе квартального авансового платежа, исчисленного на основании декларации за I квартал 2002 г.

Таким образом, сумма квартального авансового платежа за I квартал 2002 г. составит 724 000 руб. (700 000 руб. + 24 000 руб.).

Доплата по декларации за I квартал 2002 г. по сроку 30 апреля 2002 г. составляет 124 000 руб. (724 000 руб. - 600 000 руб.)

Сумма авансовых платежей на II квартал 2002 г. в этом случае определяется в размере квартального авансового платежа I квартала 2002 г. - 724 000 руб.

Согласно п.4 и 5 ст.286 НК РФ налоговые агенты обязаны определять и удерживать сумму налога на прибыль с каждой выплаты доходов, производимых иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ не через постоянное представительство, а также с каждой выплаты дивидендов и процентных доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, осуществляемой в адрес российских организаций.

Пример 11

Исходные данные те же, что и в примере 9.

Предположим, что организации в мае 2002 г. акционерным обществом начислены и выплачены дивиденды за 2001 г. в сумме 200 000 тыс. руб.

С указанных доходов налоговым агентом (акционерным обществом) удержан налог на прибыль в сумме 30 000 руб. (200 000 руб. х 15% : 100%).

Поскольку в соответствии с п.1 ст.250 НК РФ полученные дивиденды отражаются организацией в составе внереализационных доходов, при исчислении налога на прибыль их сумма не включается в налогооблагаемую прибыль организации.

Предположим, что сумма налогооблагаемой прибыли с учетом полученных дивидендов составила за I полугодие 2002 г. 5 825 000 руб.

Без учета дивидендов налогооблагаемая прибыль составит 5 625 000 руб.

Сумма авансовых платежей по декларации за I полугодие составит в этом случае 1 350 000 руб. (5 625 000 руб. х 24% : 100%).

Пунктом 5 ст.287 НК РФ установлено, что вновь созданные организации с месячной выручкой 1,0 млн руб. или ежеквартальной - 3,0 млн руб. уплачивают не месячные, а квартальные авансовые платежи.

В случае превышения указанных ограничений организации переводятся на уплату месячных авансовых платежей, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором имело место превышение.

Пример 12

Предположим, что организация зарегистрирована в феврале 2002 г. Выручка от реализации за февраль-июль 2002 г. составила соответственно 100 000, 300 000, 700 000, 800 000, 900 000 и 1 100 000 рублей.

В этом случае организация вправе за I квартал и I полугодие 2002 г. уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли за истекший квартал нарастающим итогом с начала года в срок до 30 апреля и 30 июля 2002 г. соответственно.

В связи с превышением установленного норматива выручки от реализации в июле 2002 г. организация уплачивает авансовый платеж за июль в срок до 30 августа 2002 г., исходя из фактической прибыли за этот месяц.

Начиная с августа 2002 г. организация переводится на уплату ежемесячных авансовых платежей.

Допустим, что размер авансового платежа за I квартал 2002 г. составил 60 000 руб., за I полугодие - 300 000 руб.

Следовательно, авансовый платеж за II квартал 2002 г. составляет 240 000 (300 000 руб. - 60 000 руб.).

В этом случае ежемесячный авансовый платеж за август - сентябрь 2002 г. составит 80 000 руб. (240 000 руб. : 3 мес.).

Таким образом, в течение года налогоплательщики уплачивают авансовые платежи (квартальные, исходя из фактической прибыли; ежемесячные, исходя из фактической прибыли; ежемесячные, исходя из суммы авансовых платежей за предыдущий квартал).

При этом исчисление и уплата авансовых платежей исходя из фактической прибыли за месяц (квартал) производится на основании месячных (квартальных) деклараций, составляемых налогоплательщиками нарастающим итогом с начала года.

По окончании года на основании годовой декларации производится исчисление суммы налога (а не авансового платежа) за отчетный год.

В соответствии с п.2 ст.289 НК РФ по итогам отчетного периода (месяца, квартала) декларации представляются по упрощенной форме.

Также по упрощенной форме, но по итогам налогового периода представляются декларации некоммерческими организациями, не осуществляющими предпринимательской деятельности. Квартальные декларации такими организациями не представляются.

Налоговые декларации, составляемые по упрощенной форме, представляются в налоговый орган не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговый орган не позднее 31 марта следующего за отчетным налогового периода (года).

...Организациями, имеющими
обособленные подразделения

Статьей 288 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные подразделения.

Следует обратить внимание на следующие принципиальные отличия порядка уплаты налога по таким подразделениям, предусмотренные названной статьей НК РФ, от порядка, действовавшего до 1 января 2002 г.:

- с 1 января 2002 г. организации сами уплачивают налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений. При этом не имеет значения, находятся ли эти подразделения на отдельном балансе, а также имеются ли у них расчетные (текущие) счета в банках;

- налогооблагаемая прибыль по обособленным подразделениям подразделяется пропорционально не остаточной стоимости основных фондов (средств) (как это было до 1 января 2002 г.), а остаточной стоимости амортизируемого имущества. То есть кроме стоимости основных средств учитывается также и стоимость нематериальных активов.

Механизм же исчисления сумм налога на прибыль, зачисляемых по месту нахождения обособленных подразделений, аналогичен прежнему.

Так, в соответствии с п.5 ст.289 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, по окончании отчетного и налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации, с распределением данных о налогооблагаемой прибыли и суммах налога по обособленным подразделениям.

На основании деклараций, представленных за отчетный период, производится уплата авансовых квартальных платежей, а на основании деклараций, представленных за налоговый период, производится уплата налога на прибыль по итогам налогового периода, с зачетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Уплата названных сумм производится в сроки, установленные для представления соответствующих деклараций.

Кроме того, согласно п.3 ст.288 НК РФ налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из размера квартального авансового платежа за предыдущий отчетный период (квартал).

В указанных статьях НК РФ не говорится о сроках уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль по обособленным подразделениям.

По мнению автора, эти авансовые платежи по месту нахождения обособленных подразделений должны уплачиваться в срок, установленный п.1 ст.287 НК РФ, то есть не позднее 15-го числа каждого месяца.

При распределении авансовых платежей по обособленным подразделениям в I квартале 2002 г., размер которых определяется исходя из суммы авансовых платежей на IV квартал 2001 г., следует иметь в виду, что данные о среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества на 1 января 2002 г. на момент их распределения отсутствуют.

Поэтому следует применять пропорции в распределении налогооблагаемой прибыли между обособленными подразделениями, сложившиеся по состоянию на 1 октября 2001 г.

Это означает, что размер распределенной налогооблагаемой прибыли по обособленным подразделениям для исчисления ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2002 г. будет идентичен соответствующим показателям, использованным организацией при распределении между обособленными подразделениями авансовых взносов налога на прибыль на IV квартал 2001 г.

Предположим, что сумма авансовых взносов налога на прибыль на IV квартал 2001 г., исчисленная исходя из предполагаемой прибыли и установленной ставки налога, в целом по организации составляет 204,7 тыс. руб.,

в том числе:

в федеральный бюджет - 66 тыс. руб.;

в бюджеты областей:

Московской - 75 300 руб.;

Самарской - 26 900 руб.;

Владимирской - 11 700 руб.;

в бюджеты городов:

г. Королев - 10 600 руб.;

г. Ногинск - 7100 руб.;

г. Сызрань - 7100 руб.

Сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2002 г. должна быть определена организацией в следующих размерах (сумму квартальных авансовых взносов на IV квартал 2001 г., приведенную в стр. 1, следует разделить на 3).

Таким образом, сумма ежемесячных авансовых платежей составит:

в федеральный бюджет - 22 000 руб.;

в бюджеты областей:

Московской - 25 100 руб.;

Самарской - 8990 руб.;

Владимирской - 3900 руб.;

в бюджеты городов:

г. Королев - 3533 руб.;

г. Ногинск - 2390 руб.;

г. Сызрань - 2390 руб.

...Налоговыми агентами

В соответствии с п.4 и 5 ст.286 НК РФ налоговые агенты, выплачивающие налогоплательщикам дивиденды, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, определяют сумму налога на прибыль по каждому налогоплательщику - получателю дохода, по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

При этом согласно п.3 и 4 ст.284 НК РФ исчисление налога на прибыль в зависимости от вида выплачиваемого дохода производится по следующим ставкам:

6% - при выплате дивидендов российским юридическим и физическим лицам;

15% - при выплате дивидендов иностранным организациям;

15% - при выплате процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Удержанные суммы налога с указанных выплат рассматриваются как авансовые платежи налогоплательщиков - получателей доходов.

Согласно п.1 ст.289 НК РФ по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором производились выплаты доходов, налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Эти расчеты представляются не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода и не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2001 г.