Вопрос: Работник уедет в командировку в декабре 2001 года, а вернется в середине января 2002 года (или 31 декабря 2001 года) и соответственно представит к утверждению авансовый отчет в 2002 году. Правомерно ли признание командировочных расходов по нормам, установленным в главе 25 НК РФ? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2001 г.)

Работник уедет в командировку в декабре 2001 года, а вернется в середине января 2002 года (или 31 декабря 2001 года) и соответственно представит к утверждению авансовый отчет в 2002 году. Правомерно ли признание командировочных расходов по нормам, установленным в главе 25 НК РФ?

Поскольку согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, с 1 января 2002 года командировочные расходы принимаются для целей налогообложения в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

С 1 января 2002 года при оплате командировочных расходов нормированию подлежат только суточные расходы (подп.12 п.1 ст.264 НК РФ).

Подпунктом 4 п.7 ст.272 НК РФ установлено, что датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета командированного работника.

Однако согласно разъяснениям Минфина РФ следует учитывать, что признание даты осуществления таких расходов необходимо исключительно для того, чтобы правильно определить, в каком отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком должны приниматься для целей налогообложения расходы на командировки. К вопросу о составе или размере расходов на командировки, принимаемых для целей налогообложения, дата осуществления расходов на командировки не относится.

Если работник находился в командировке с декабря 2001 года до середины января 2002 года и представил авансовый отчет в январе 2002 года, то расходы, произведенные им в декабре 2001 года, учитываются при сдаче авансового отчета исходя из норм, предусмотренных Приказом Минфина РФ от 13 августа 1999 г. N 57н.

Оплата найма жилого помещения производится в пределах до 270 рублей в сутки и суточных в размере 55 рублей за каждый день нахождения в командировке.

За период с 1 января 2002 года и до окончания командировки в состав расходов, учитываемых при налогообложении, должны включаться суточные, рассчитанные исходя из норм, утвержденных Приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. N 49н.

В соответствии с подп.12 п.1 ст.264 НК РФ расходы по оплате найма жилого помещения в этом случае должны приниматься в объеме фактически произведенных расходов.

Если работник находился в командировке по 31 декабря 2001 года, а авансовый отчет представил в январе 2002 года, то в состав расходов, учитываемых в 2002 году для целей налогообложения, включаются расходы на командировку (включая суточные и расходы на проживание), по нормам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 13 августа 1999 г. N 57н.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 декабря 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2001 г.