Рассмотрение жалоб налогоплательщиков
Главами 19 и 20 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) регламентируется порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, а также рассмотрения жалоб и принятия решений по ним.
Приказом МНС России от 17.08.01 г. N БГ-3-14/290 (сведений о его государственной регистрации в Минюсте России не имеется) в целях повышения эффективности работы с жалобами налогоплательщиков (налоговых агентов) в порядке, предусмотренном главой 19 НК РФ, утвержден Регламент рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке (далее - Регламент).
Регламент определяет порядок рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке, однако это не означает, что лицо, подающее жалобу, должно сначала обратиться в налоговый орган и только после этого может обратиться в суд, поскольку, как предусмотрено в ст.138 НК РФ, подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд (т.е. обязательный досудебный порядок рассмотрения жалоб для налогоплательщиков НК РФ не предусмотрен).
Хотя, как уже указывалось, Регламент издан в соответствии со ст.19 НК РФ, в нем определяется процедура рассмотрения жалоб не только по налоговым вопросам, но и жалоб организаций и физических лиц при несогласии с привлечением к административной ответственности в связи с нарушениями требований законодательства о применении контрольно-кассовых машин и работы с денежной наличностью, а также физических лиц, являющихся должностными лицами организации, в связи с привлечением к административной ответственности в результате привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Жалоба по налоговым правоотношениям может быть подана налогоплательщиком (его представителем), плательщиком сборов и налоговым агентом в течение трех месяцев со дня, когда заявитель узнал или должен был узнать о нарушении его прав (в случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению подающего жалобу может быть восстановлен соответствующим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом). К жалобе могут быть приложены акт ненормативного характера, который по мнению заявителя нарушает его права; акт налоговой проверки; первичные документы, подтверждающие позицию заявителя; иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы (п.4 Регламента).
В п.3 Регламента определены случаи, когда жалобы не подлежат рассмотрению. К ним относятся пропуск срока подачи жалобы; отсутствие указаний на предмет обжалования и обоснования заявляемых требований; подача жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика (ст.26-29 НК РФ); наличие документально подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом (должностным лицом); получение налоговым органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе. В этих случаях заявителю сообщается в десятидневный срок со дня получения жалобы о невозможности ее рассмотрения. Однако отказ налогового органа (должностного лица) в рассмотрении жалобы не исключает права заявителя при внесении им всех необходимых исправлений повторно подать жалобу в пределах сроков, установленных для подачи жалобы.
В ст.139 НК РФ установлено, что жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. В соответствии с п.5 Регламента, который определяет подведомственность рассмотрения жалоб, жалобы налогоплательщиков рассматриваются:
на акты ненормативного характера, неправомерное действие или бездействие налоговых органов - вышестоящим налоговым органом;
на действия или бездействие должностных лиц налогового органа - вышестоящим должностным лицом данного или вышестоящего налогового органа;
на действия или бездействие должностных лиц налогового органа путем издания акта ненормативного характера- вышестоящим налоговым органом.
Для рассмотрения жалоб в налоговом органе создается комиссия (п.8 Регламента), которую возглавляет руководитель или заместитель руководителя налогового органа. При достаточных основаниях полагать, что обжалуемый акт, действия или бездействие должностных лиц не соответствуют законодательству Российской Федерации, комиссия рассматривает жалобы налогоплательщиков в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика ли
