Комментарий к форме расчета по налогу на имущество предприятий (Н.А. Гаврилова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2002 г.)

Комментарий к форме расчета по налогу на имущество предприятий

МНС России письмом от 26.10.2001 N ВТ-6-21/819 направило УМНС России по субъектам Российской Федерации Рекомендации по проверке правильности заполнения новых форм расчетов налога на имущество предприятий.

Направление Рекомендаций вызвано тем, что МНС России приказом от 20.08.2001 N БГ-3-21/292 внесло изменения и дополнения в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

Изменения и дополнения N 6 вводятся в действие с 1 января 2002 года и предусматривают для организаций новые формы отчетности по налогу на имущество предприятий.

Кроме того, в Инструкции N 33 более конкретно определен механизм представления налоговой отчетности по налогу на имущество предприятий и установлен порядок исчисления налоговой базы по налогу на имущество предприятий в связи с изменениями, связанными с ведением бухгалтерского учета.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что новые расчеты налога на имущество предприятий, срок представления которых наступает после 1 января 2002 года, должны представляться в налоговый орган по формам, утвержденным вышеназванным приказом. Это означает, что налогоплательщики отчетность по налогу на имущество предприятий за 2001 год должны представлять по формам, утвержденным вышеназванным приказом МНС России.

Напомним, что с 1 января 2002 года все организации (кроме банков и бюджетных учреждений) обязаны вести бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. При этом страховые организации ведут бухгалтерский учет, учитывая приказ Минфина России от 04.09.2001 N 69н "Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

Эти организации должны рассчитывать налоговую базу по налогу на имущество исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по счетам бухгалтерского учета: 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации (износа)); 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов"); 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета: 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств", 08-5 "Приобретение нематериальных активов"); 10 "Материалы"; 11 "Животные на выращивании и откорме"; 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"; 20 "Основное производство"; 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; 23 "Вспомогательные производства"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция"; 44 "Расходы на продажу"; 45 "Товары отгруженные"; 97 "Расходы будущих периодов"; другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат.

При этом из налоговой базы исключен счет бухгалтерского учета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" (ранее счет "36").

В Инструкции N 33 сохранен установленный ранее механизм исчисления амортизационных отчислений на основные средства и порядок включения затрат на капитальные вложения при исчислении налога на имущество предприятий.

При этом учтено, что если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то сумма износа определяется исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных в установленном порядке.

Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).

Сохранен также действующий порядок, при котором при определении налоговой базы остатки по счетам бухгалтерского учета 20 "Основное производство" и 45 "Товары отгруженные" уменьшаются на незавершенное производство товаров и отгруженные товары по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство, выполнение и (или) реализация которых приостановлены из-за отсутствия бюджетного финансирования.

Необходимо иметь в виду, что организации, учитывающие по счетам бухгалтерского учета 41 "Товары" и 45 "Товары отгруженные" стоимость товаров с учетом налога на добавленную стоимость, при определении налоговой базы уменьшают остатки по указанным счетам бухгалтерского учета на сумму налога на добавленную стоимость, учитываемую в стоимости товаров.

Уплата налога на имущество предприятий должна производиться не только по месту нахождения обособленных подразделений организации, но и по месту нахождения территориально обособленных подразделений организации в порядке, предусмотренном ст.7 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

Расчеты налога за отчетный период по формам согласно приложениям 1 и 2 Инструкции N 33 представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

В Рекомендациях по проверке правильности заполнения новых форм расчетов налога на имущество предприятий, направленных территориальным налоговым органом письмом от 26.10.2001 N ВТ-6-21/819, разъясняется подробный порядок заполнения налогоплательщиками форм и приложений по каждой строке расчетов. Налогоплательщикам предоставляется право представлять указанные формы расчетов по налогу на имущество предприятий не только на бумажном и магнитном носителе, но и в электронном виде. В приложениях к расчетам предусмотрено заполнение сведений о стоимости имущества организации, подлежащего налогообложению, а также о стоимости льготируемого имущества.

Учитывая, что ведение бухгалтерского учета, в том числе для отдельных видов организаций (например для банков), осуществляется не только в соответствии с приказами Минфина России, в новых формах расчетов по налогу на имущество предприятий отсутствуют счета бухгалтерского учета. При этом в расчеты включается подлежащее налогообложению налогом на имущество предприятий имущество, учитываемое на счетах бухгалтерского учета, установленных п.4 Инструкции N 33.

Формы расчетов налога на имущество предприятий, установленные Изменениями и дополнениями N 6, заполняются исходя из стоимости видов имущества, являющихся объектом налогообложения в соответствии со ст.2 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий", которой установлено, что налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Новые Расчеты налога на имущество предприятий состоят из двух форм:

- НИП-1 "Форма расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения организации" (в целом по организации) и приложений к ней: А "Сведения по обособленным подразделениям организации", Б "Расчет стоимости имущества организации" (в целом по организации) и В "Расчет стоимости льготируемого имущества организации" (в целом по организации);

- НИП-2 "Форма расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения обособленного подразделения организации" и приложений к ней: А1 "Расчет стоимости имущества обособленного подразделения" и Б1 "Расчет стоимости льготируемого имущества обособленного подразделения".

При заполнении расчета налога на имущество предприятий по обособленным подразделениям организации следует учитывать требования ст.7 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" и п.13 Инструкции N 33, согласно которым уплата налога на имущество предприятий по месту нахождения обособленного подразделения производится в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположено подразделение, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этого подразделения.

Налогоплательщикам следует также иметь в виду, что в налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) представляется расчет налога на имущество предприятий по форме НИП-1 "Форма расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения организации" (в целом по организации).

По месту нахождения обособленного подразделения организации представляется расчет налога на имущество предприятий по форме НИП-2 "Форма расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения обособленного подразделения организации".

Н.А. Гаврилова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2002 г.