Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 июля 2001 г. N 03-12/34035 Об исчислении налога на прибыль с суммы превышения оценочной стоимости над остаточной стоимостью основного средства, внесенного организацией-учредителем в качестве вклада в уставный капитал ООО

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 июля 2001 г. N 03-12/34035

Вопрос: Подлежит ли обложению налогом на прибыль сумма превышения оценочной стоимости над остаточной стоимостью основного средства, внесенного организацией-учредителем в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью?

Ответ: В соответствии со ст. 41 части первой Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Подоходный налог с физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организации", "Налог на доходы от капитала" настоящего Кодекса. До введения в действие части второй Кодекса ссылки в ст. 41 на разделы части второй Кодекса приравниваются к ссылкам на действующие Федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества). Изменение стоимости активов организации-учредителя (первоначальная стоимость имущества обращается в увеличенную стоимость финансовых вложений) влечет за собой увеличение капитала организации. Следовательно, упомянутое превышение следует рассматривать как доходы организации в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н (с учетом изменений и дополнений), первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий" (с учетом изменений и дополнений) объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Статьей 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) в состав доходов от внереализационных операций не включаются суммы средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством.

Согласно п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, величина уставного (складочного) капитала отражается в бухгалтерском учете в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации.

Что касается стороны, выступающей учредителем, то следует учитывать, что согласно п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, к финансовым вложениям относятся инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций. Пунктом 44 вышеназванного Положения определено, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

При внесении вкладов в уставный капитал создаваемых организаций в виде имущественных взносов, они отражаются в бухгалтерском учете по стоимости, определенной в учредительных документах.

Передача имущества в счет вкладов в уставный капитал осуществляется через счета реализации (выбытия) имущества по стоимости, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у организации.

Оценка имущественного вклада в уставный капитал согласно стоимости, указанной в учредительном договоре, отражается по дебету счета финансовых вложений в корреспонденции со счетами реализации (выбытия) имущества у организации, передающей это имущество в качестве вклада.

Пунктом 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), предусмотрено, что в состав внереализационных доходов включаются и другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Выявленное положительное сальдо по кредиту счета реализации (выбытия) имущества списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (счет 80 "Прибыли и убытки" по старому Плану счетов) и подлежит налогообложению в составе внереализационных доходов. Отрицательный результат от выбытия имущества не учитывается для целей налогообложения.

В соответствии с п. 2.4 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой в установленном порядке, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

ГАРАНТ:

О динамике изменения индекса-дефлятора см. справку

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

Учитывая вышеизложенное, разница, возникшая в учете организации в связи с несоответствием оценочной стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал ООО, остаточной (балансовой) стоимости этого имущества, подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин