Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 августа 2001 г. N 03-12/35790 Об увеличении налогооблагаемой прибыли в случае уступки части доли инвестируемых площадей при строительстве здания производственного назначения третьему лицу до истечения двух лет с момента получения льготы по налогу на прибыль в части расходов, направленных на строительство

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 августа 2001 г. N 03-12/35790

Вопрос: Предприятие просит разъяснить, следует ли увеличивать налогооблагаемую прибыль, в случае уступки части доли инвестируемых площадей при строительстве здания производственного назначения третьему лицу до истечения двух лет с момента получения льготы по налогу на прибыль в части расходов, направленных на строительство

Ответ: Подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и п. 4.1.1 созданной на основе Закона инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений собственной производственной базы (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

В соответствии с п. 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при определении суммы прибыли, фактически направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений, принимаются во внимание фактически произведенные застройщиком в отчетном периоде затраты за счет этой прибыли, которые распределяются между участниками строительства пропорционально доле прибыли, полученной от них на эти цели. Письменное подтверждение этих сумм участникам строительства дается застройщиком.

Финансирование капитальных вложений в порядке долевого участия предполагает возникновение общей долевой собственности на создаваемый имущественный объект с определением доли каждого из собственников в праве собственности, то есть долевой собственности.

В соответствии с п. 41 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Следовательно, распределенные застройщиком затраты, до оформления права собственности на долю в имущественном объекте, отражаются как незавершенные капитальные вложения.

Пунктом 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) установлено, что при реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.

Пунктом 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" определено, что при реализации или безвозмездной передаче в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленных льгот.

Исчисление двухлетнего периода для увеличения (восстановления) налогооблагаемой прибыли при реализации или безвозмездной передаче основных средств и объектов, не завершенных строительством, начинается с момента их приобретения или сооружения.

На основании вышеизложенного, налогооблагаемая прибыль организации подлежит увеличению (восстановлению) на сумму ранее предоставленных льгот за период пользования льготой по налогу на прибыль в соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 в размере фактически произведенных затрат по данному объекту, приходящихся на долю, переуступаемую третьей организации, и учтенных при определении размера льготы.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев