Вопрос: Правомерно ли применение дочерним предприятием льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, при условии, что инвестирование осуществляется за счет средств целевого назначения основным предприятием, участвующим в уставном капитале дочернего предприятия? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2001 г.)

Правомерно ли применение дочерним предприятием льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, при условии, что инвестирование осуществляется за счет средств целевого назначения основным предприятием, участвующим в уставном капитале дочернего предприятия?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 28 августа 2001 г. N 03-12/39249

Порядок предоставления льготы в части уменьшения облагаемой прибыли, при фактически произведенных на капитальные вложения, установлен пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и определен п. 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Как следует из нормы вышеуказанного Закона, льготой может воспользоваться предприятие, являющееся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, относящееся к сфере материального производства, развивающее собственную производственную базу, за счет средств, направленных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении этого предприятия.

В соответствии со ст. 48 Гражданского кодекса юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

В соответствии со ст. 105 Гражданского кодекса Российской Федерации хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Следовательно, дочернее предприятие является самостоятельным юридическим лицом и соответственно плательщиком налога на прибыль.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли при исчислении налога на сумму расходов и затрат, произведенных за счет средств целевого финансирования, полученных от других организаций.

На основании вышеизложенного, дочернее предприятие не вправе применять льготу по налогу на прибыль в соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", при осуществлении капитальных затрат в развитие собственной производственной базы, за счет средств целевого финансирования, полученных от материнской компании.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

28 августа 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 20, 2001 г.