Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 августа 2001 г. N 03-12/39249 О применении дочерним предприятием льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, если инвестирование осуществляется за счет средств целевого назначения основным предприятием, участвующим в уставном капитале дочернего предприятия

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 августа 2001 г. N 03-12/39249

Вопрос: Правомерно ли применение дочерним предприятием льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, при условии, что инвестирование осуществляется за счет средств целевого назначения основным предприятием, участвующим в уставном капитале дочернего предприятия?

Ответ: Порядок предоставления льготы в части уменьшения облагаемой прибыли, при фактически произведенных на капитальные вложения, установлен пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и определен п. 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Как следует из нормы вышеуказанного Закона, льготой может воспользоваться предприятие, являющееся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, относящееся к сфере материального производства, развивающее собственную производственную базу, за счет средств, направленных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении этого предприятия.

В соответствии со ст. 48 Гражданского кодекса юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

В соответствии со ст. 105 Гражданского кодекса Российской Федерации хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Следовательно, дочернее предприятие является самостоятельным юридическим лицом и соответственно плательщиком налога на прибыль.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли при исчислении налога на сумму расходов и затрат, произведенных за счет средств целевого финансирования, полученных от других организаций.

На основании вышеизложенного, дочернее предприятие не вправе применять льготу по налогу на прибыль в соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", при осуществлении капитальных затрат в развитие собственной производственной базы, за счет средств целевого финансирования, полученных от материнской компании.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин