Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 августа 2001 г. N 15-06/39251 О порядке налогообложения оставшейся суммы дивидендов, которую ЗАО должно направить своим учредителям после оплаты собственных расходов на содержание аппарата управления, если дивиденды, являющиеся единственным доходом ЗАО, перечисляются на его счет за вычетом 15% налога у источника выплаты

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 августа 2001 г. N 15-06/39251

Вопрос: Учредителем российского предприятия (ЗАО) является российская компания (ООО) и греческая фирма.

ЗАО имеет 88 процентов акций цементного завода (ОАО). По итогам работы за 2000 год заводом перечислены дивиденды на расчетный счет ЗАО за вычетом 15 процентов налога у источника выплаты.

Кроме дивидендов, полученных от ОАО, ЗАО ни прибыли, ни убытков от собственной деятельности не имеет, поэтому свои расходы на содержание аппарата управления покрывает полученными дивидендами. Оставшуюся сумму дивидендов ЗАО должно направить учредителям: ООО и греческой фирме.

Просим разъяснить, облагаются ли вторично налогом по ставке 15 процентов дивиденды, которые ЗАО должно направить своим учредителям.

Ответ: В соответствии со ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом и уставом общества. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год.

Статьей 9 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента. Налоги с указанных доходов взимаются по ставке 15 процентов у источника выплаты этих доходов.

При этом согласно ст. 10 вышеназванного Закона иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам от дивидендов по ставке 15 процентов.

Налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.

Как следует из вопроса, указанное предприятие является акционером ОАО, при этом ЗАО принадлежит 88 процентов акций.

Греческой фирме принадлежат акции ЗАО, учредителем которого эта фирма является. Акции, принадлежащие предприятию-акционеру, удостоверяют право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента (ЗАО).

При выплате дивидендов по итогам работы за 2000 г. ОАО как источник выплаты дохода удержало налог с доходов ЗАО в виде дивидендов по ставке 15 процентов.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 дивиденды по акциям включаются в состав внереализационных доходов. В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы доходов в виде дивидендов, полученных по акциям.

Таким образом, ЗАО как предприятие-эмитент должно уплатить дивиденды по акциям своим акционерам - учредителям общества, в том числе греческой фирме и российскому предприятию ООО, из чистой прибыли общества за текущий год, сложившейся после налогообложения и включающей дивиденды по акциям ОАО.

Учитывая изложенное, ЗАО является источником выплаты дохода в виде дивидендов по акциям и налоговым агентом, на которого в соответствии со ст. 24 части первой Налогового кодекса РФ и статьями 9 и 10 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин