Подлежит ли переоценке, в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), полученная в иностранной валюте в результате исполнения экспортных сделок российским предприятием, определяющим для целей налогообложения указанную выручку методом "по оплате"? Каков при этом порядок отражения в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих в учете предприятия-экспортера в случаях получения полной оплаты в иностранной валюте за экспортируемую продукцию до и после момента отгрузки?
В соответствии с п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
При этом метод определения выручки для целей налогообложения - "по отгрузке" или "по оплате" - определяет момент учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), а не величину этой выручки.
При получении полной предоплаты в иностранной валюте за реализуемую на экспорт продукцию (товары, работы, услуги) на счетах бухгалтерского учета данная хозяйственная операция отражается по дебету счета 52 "Валютный счет" или "Валютные счета" кредит счетов 64 "Расчеты по авансам полученным" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" старого и нового Планов счетов соответственно - получены авансы под поставку товаров в иностранной валюте, учитываемые в рублевом эквиваленте по официальному курсу на дату поступления предоплаты.
При реализации продукции (работ, услуг) отгруженная продукция отражается в бухгалтерском учете предприятия (организации)-поставщика по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 46 "Реализация продукции" (по старому Плану счетов) или 90 "Продажи" (по новому Плану счетов) в случае определения выручки в качестве дохода от обычного вида деятельности.
Согласно пунктам 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, до момента погашения валютной задолженности за полученные в иностранной валюте авансы в счет поставляемой продукции, а также за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) эта задолженность, числящаяся соответственно по кредиту счета 64(62) или по дебету балансового счета 62, подлежит периодической переоценке на дату совершения операции в иностранной валюте (погашения дебиторской задолженности), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с отнесением образовавшихся курсовых разниц на счет 80 "Прибыли и убытки" (по старому Плану счетов) или на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (по новому Плану счетов).
В соответствии с п. 64 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические рекомендации), по статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг.
Следовательно, на основании изложенн
