В состав дохода нерезидента, с которого начислялся налог, были включены суммы компенсации налоговым агентом нерезиденту расходов, понесенных в связи с получением данного дохода. В результате налог по ставке 20 процентов был исчислен и уплачен в бюджет со всей суммы выплаты (частично по активным доходам, частично с суммы компенсации). Может ли быть в данной ситуации возвращена из бюджета сумма налога, начисленная на такие компенсационные выплаты? Кому (нерезиденту или налоговому агенту) должен производиться возврат?
Если в соответствии с действующим международным соглашением об избежании двойного налогообложения доходы могут быть освобождены от налога (например, на основании статьи соглашения "Другие доходы"), то после удержания налога у источника иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на полученные доходы, может представить в налоговые органы Заявление на возврат удержанного налога по форме 1011DT (1997).
Форма заявления 1011DT (1997) представляется иностранным лицом - заявителем для осуществления процедуры возврата сумм налогов, удержанных с его доходов от источников в Российской Федерации (кроме дивидендов и процентов), превышающих суммы налогов, рассчитанные по ставкам, предусмотренным соглашениями об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, за исключением случаев, когда получение таких доходов связано с деятельностью иностранного юридического лица в России через отделение (постоянное представительство).
Кроме самих форм заявления, заявитель - иностранная организация должен представить документы, подтверждающие право заявителя на доход (договоры, контракты, акты выполненных работ (оказанных услуг), а также документы, подтверждающие факт получения от российской организации дохода (платежные и иные документы, выписки с банковского счета заявителя) без налога на доходы иностранных юридических лиц. Налоговый орган при этом проверяет факт поступления налога на доходы иностранных юридических лиц в бюджет за счет средств иностранного юридического лица.
Если удержание налога произведено российским юридическим лицом из средств иностранной организации, то с заявлением на возврат установленной формы должна обратиться иностранная организация.
При этом сообщаем, что, исходя из вопроса, сделать вывод о том, должна ли была российская организация удержать налог при выплате доходов в виде платежей за компенсацию произведенных иностранной организацией расходов, невозможно.
Российская организация могла не удержать налог при выплате компенсации иностранной организации в том случае, если у нее на руках имелись документы, подтверждающие оплату иностранной организацией понесенных расходов (контракты, счета, платежные документы), а при их отсутствии любые выплаты в пользу иностранного юридического лица будут считаться его доходом и подлежать налогообложению при выплате.
Исходя из вышеизложенного, возврат налога на доходы иностранного юридического лица от источников в Российской Федерации осуществляется иностранному юридическому лицу, из чьих средств налог непосредственно был удержан, при представлении в налоговые органы надлежащим образом оформленного заявления на возврат по контракту с российской организацией.
Возврат налога по такому контракту при представлении всех необходимых документов производится в общем порядке, установленном инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".
А.А. Глинкин,
заместитель руководителя Управления
государственный советник налоговой службы III ранга
11 октября 2001 г.
"Московский налоговый курьер", N 23, 2001 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Московский налоговый курьер"
Учредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "СТАТУС-КВО 97"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N А-1855 от 07.04.2000, выданное Московским региональным управлением регистрации и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о средствах массовой информации Государственного комитета Российской Федерации по печати
Адрес издателя: 109457, г. Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1