Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 сентября 2001 г. N 15-08/41065 Об учете и налогообложении курсовой разницы, возникающей, когда валюта на счете представительства иностранной компании, которая сдает в аренду имущество и исполняет различные поручения компании, предназначена не для целей представительства, а также об исключении затрат на деятельность самого представительства (сверх затрат на содержание имущества, сдаваемого в аренду) из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 сентября 2001 г. N 15-08/41065

Вопрос: Московское представительство иностранной Компании на территории Российской Федерации представляет интересы Компании, сдает в аренду имущество, а также исполняет различные поручения Компании.

1. Каким образом учитывается курсовая разница, возникающая в случае, когда валюта, находящаяся на счете представительства, предназначена не для целей представительства? Подлежит ли такая курсовая разница налогообложению?

2. Исключаются ли затраты на деятельность самого представительства (сверх затрат на содержание имущества, сдаваемого в аренду) из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при определении прибыли иностранных юридических лиц следует иметь в виду, что налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.

Согласно инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, определяется иностранными юридическими лицами в том же порядке, что и для предприятий, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений).

Согласно указанному Положению конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается от финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В соответствии с пунктами 14 и 15 Положения положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте для целей налогообложения включаются соответственно в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов.

Таким образом, иностранное юридическое лицо уплачивает налог на прибыль, образующуюся в виде курсовой разницы на валютных счетах, на основании пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка на дату совершения операции и составления отчета в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

При этом следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

Согласно изложенной в вопросе ситуации, московское представительство Компании осуществляет на территории Российской Федерации несколько видов деятельности, в том числе представление интересов Компании, сдача в аренду имущества, а также исполнение поручений по осуществлению различных сделок от имени Компании.

При этом сдача имущества в аренду осуществляется самостоятельно на постоянной и регулярной основе и является одним из основных видов "активной" деятельности компании на территории Российской Федерации, в результате которой иностранная компания становится самостоятельным плательщиком налога на прибыль и налогов, объектом обложения по которым является выручка от реализации услуг.

Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений), прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Что касается исполнения представительством поручений по осуществлению различных сделок от имени Компании, то в каждом конкретном случае доходы от такой деятельности, если она связана с извлечением доходов на территории Российской Федерации, также могут подлежать налогообложению на территории Российской Федерации. При этом в случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в Российской Федерации, налоговый орган вправе рассчитать ее на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25 процентов.

Таким образом, учет затрат должен вестись раздельно по каждому виду деятельности Компании на территории Российской Федерации. При этом расходы самого представительства могут быть отнесены на затраты, связанные со сдачей имущества в аренду только в части, относящейся к этому виду деятельности.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин